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摘要：随着经济的发展，企业间竞争愈发激烈，如何保持高新技术企业的竞争优势，为消费者提供更好的产品或体验，为所有者创造更多的价值，除了在市场、营销等方面进行投入外，企业更应增强自身的“内力”，通过技术创新、节约成本、降低税负等手段提高企业的竞争力，而其中研发费用的投入和核算对于企业保持高新技术企业资格及享受研发费用加计扣除税收优惠起着很关键的作用。本文主要分析了高新技术企业研发费用核算体系、核算中存在的问题及针对存在的问题提出改善和解决方案。

关键词：高新技术企业；研发费用；归集和核算；税收优惠

随着世界经济一体化的到来，企业间的竞争越来越激烈，要取得高速发展，对于高新技术企业来说，就需要不断的创新，加大研发费用的投入，提高企业竞争力。增加研发投入涉及到财务核算，研发费用的核算对于企业自身发展有着重大的影响。高新技术企业研发费用的核算的依据主要是财税[2015]119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》、国科发火〔2016〕32号《高新技术企业认定管理办法》等制度，但在实务中高新技术企业研发费用的核算存在一些问题，给企业带来一定程度的财务风险及资源浪费，因此研发费用立项、预算、财务核算、绩效评价过程对高新技术企业研发资源配置、享受政策优惠、规避财务风险等具有重要的理论与实际意义。

一、高新技术企业研发费用核算体系概述

企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。具体范围包括：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用，共八大类别。

(一)研发费用会计科目设置及相关要求

首先，企业应建立“管理费用－研究开发费用”二级科目，或者专设“研发支出”科目，并设“研发支出－费用化支出”、“研发支出－资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别进行核算，期末把“研发支出－费用化支出”转入管理费用，“研发支出－资本化支出”待达到预定项目用途时结转计入“无形资产”。其次，按上述八类费用范围设立三级明细费用科目，并根据公司核算需要确定是否需要对八大类项目再设置四级明细科目。再次，根据企业的研发项目，设置项目类别，进行项目核算。项目设置应正常、合理，与企业的经营业务相关。最后，企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立，且能明显的识别。比如设立“研发中心”、“测试中心”、“某某项目部”等部门，一人身兼多个项目工作的，应设定合理的分配方法将其发生的费用在各个项目之间进行分摊，比如用工时或简单平均等。

(二)研发费用核算的重要性

研发费用核算是否规范不但对“高新技术企业认定”、“复审”及“研发费用加计扣除所得税优惠”有着至关重要的作用，而且通过规范研发费用核算的过程，让企业从项目立项、预算编制到项目完成各个过程都做到清晰明了，为决策层确定项目是否要进行，何时进行，统筹分配研发资源和能力，提高投入产出水平，也起着重要的作用。

二、高新技术企业研发费用核算存在的问题

(一)研发费用不在账内核算

企业由于对研发费用的核算不重视，财务人员对相关政策了解不透彻，日常账务处理较随意，未能按项目或规范的会计科目进行核算；有些企业可能会使用台账或表格形式进行相关费用的记录；在年终、项目完成或审计事务所需要时，再匆匆忙忙的进行数据统计，补充台账、完善表格记录，甚至对核算不规范的地方还要去调整账目，存在一定的财务风险。

(二)财务部门在立项阶段参与度不够

企业在立项上存在很多问题，比如项目和企业的生产经营关联性不大、有立项无结果、立项时间与企业财务核算时间不一致、财务部门参与度不够，项目预算与实际执行偏差较大等。其中最主要问题是财务部门参与度不够，研发部门对于研发费用的财务核算不甚了解，财务部门又没有全程参与项目立项、预算编制的全过程，导致预算随意性较大，费用科目与规范的费用科目差距较大，期间划分不明，未分清资本性支出与费用性支出等等。

(三)项目核算不清晰

现行财务软件通常都可以设置辅助项目核算，但也有一些企业，可能由于财务软件的限制，不能设置项目核算或没有意识到可以通过项目辅助核算，还有一些企业，是通过把二级科目设置成项目名称，三级科目再进行明细费用科目核算，这就造成会计科目混乱，每有新项目，都需要把所有研发费用相关的明细会计科目再设置一遍，这些都给后期的项目费用归集带来一定的困难且不规范。

(四)研发费用核算范围不规范

有些企业研发费用核算范围超出了相关制度的规定，将不属于研发费用范畴的费用计入研发费用，比如业务招待费、不属于研发活动机器设备的折旧、维修费等；有些企业将子公司的研发费用计入本公司，采用合并报表的研发费用金额计算申请高新技术企业或高新技术企业复审的研发费用占销售收入总额的比率；有些企业把受托开发的研发费用计入加计扣除的范围等。

三、高新技术企业研发费用核算的改进建议

(一)研发费用必须在企业账内单独建账、独立核算

企业仅使用台账或表格进行研发费用的统计是不可取的，即使通过高新技术企业认定，后期如被发现，也会被取消高新技术企业资格，并补缴以前年度因享受税收优惠而少交的税金、滞纳金，因此，企业应重视研发费用的核算，并根据公司发展需要，设立专门的研发部门，对不同的研发项目按“项目负责制”进行管理，分项目、费用类别进行财务核算，并以此为基础归集各项目研发费用的支出情况。

(二)合理确定项目、完善立项资料

财务人员应全程参与项目立项过程，研发项目应与企业实际生产经营相关联。首先，项目的立项需经公司董事会或相当决策层次批准通过、形成书面文件。其次，财务人员应对项目期间、资本性支出和费用性支出的划分进行明确，对费用计划的合理、合法性进行把关，并把项目开始时间设为每月1日，结束时间设为每月的最后一天，避免费用核算时对全月发生的费用按项目天数进行分配的麻烦；最后，应明确项目负责人、项目参与人员，并把相关资料提交企业人事费用核算部门按项目设置进行人事费用统计。

(三)严格按照规定设置科目，分项目核算

企业在选择财务软件时，一定要选择可以进行项目辅助核算的软件；在财务软件中设置项目时，应该和立项的项目名称完全一致，对于一些日常研发支出，比如已经完成项目的后续改进，日常维护等不能归集到某个项目中的研发费用，也应虚拟设置一个项目，比如设置成“一般研发项目”或“公司日常研发”等项目，归到这一类项目的研发费用，是不可以加计扣除的。但通过“项目核算”后，企业通过软件自带的统计报表或多栏账，可以很容易得出日常项目的支出情况，为更好的进行研发费用规划，提高立项项目的研发效率效果，建立健全研发费用预算绩效考核机制，提供了良好的基础。

(四)明确研发费用核算范围

国科发火〔2008〕362号《高新技术企业认定管理工作指引》采用列举的方式，对研发费用核算范围进行了明确，很明显不在列举的8项内容之内的费用不得计入研发费用，所以财务人员不但自己要清楚，还要让相关研发人员及项目负责人了解，在预算时就剔除8项内容之外的费用。另外还要明确实际发生与研发活动相关的研发费用才能计入加计扣除的范畴或用于计算占销售收入总额的比例，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，需符合“项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关”条件才可以加计扣除；另外，委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用不得加计扣除。在高新技术企业认定中只能按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

四、结束语

国家鼓励创新，支持创新，对高新技术企业有15%的企业所得税优惠，对研发费用有加计扣除优惠，这些都不需要企业刻意税收筹划，只要按规定向相关部门提交符合条件的相关资料，并规范研发费用的核算，就能享受到税收优惠，而研发费用的核算主要是财务人员的职责，财务人员应该时刻关注国家的相关政策信息，及时做出应对调整，提高公司财务核算的规范化水平，并将政策告知公司决策层，通过决策层的影响力，做好项目立项、费用预算、申报等基础信息，形成良性循环，促进公司发展。

参考文献：

[1]陈亚平.浅议如何加强企业研究开发费预算全过程管控[J].商业会计,2016(6)

[2]赵敏.浅议高新技术企业研究开发费加计扣除与高新备案之区别[J].中国总会计师, 2012(6): 135-136.

[3]管永权,赵新贵.企业研究开发费税前加计扣除若干问题分析[J].财务与会计,2014(5)