唐娇艳 广西公安边防总队

摘要：随着边防部队的审计任务不断加重，审计覆盖范围不断扩大，审计职能不断地拓展，部队审计力量薄弱与审计任务日趋繁重的矛盾越来越突出，协审中介机构介入边防部队的部分审计项目则成了部队审计工作的新趋势、新常态。如何加强协审中介机构的使用、管理，形成强有力的约束机制，才能保障协审中介机构所出具的审计结果具有较强的权威性和可信性。本文据此对协审中介机构如何纳入审计问责进行了研究，分析了协审中介机构在审计工作中存在哪些风险，并针对风险提出了相应的问责措施，以期研究结果能为相关部门的审计工作提供一定的指导性建议。

关键词：边防部队；协审中介机构；纳入；审计问责

一、前言

协审中介机构作为专业的审计单位在专业知识上，具有较强的胜任能力来负责边防部队委托的部分项目审计工作，但是协审中介机构一般都不是非营利性单位，如果在政策监督和廉洁建设上缺乏强有力的约束力，协审中介机构在与相关单位进行审计合作时，在缺乏有效监督的情况下，难以避免协审中机构与相关单位进行利益往来和输送，在相关单位的干预下，出具失真性的审计报告或结果，从而使得国有资产的不合理利用或者流失等现象难以得到及时发掘和控制。因此，对协审中介机构进行强有力的问责，建立有效的评价和惩处机制，采取公开透明的抽选措施，建立完善的问责制度等，才能保障协审中介机构的行为在合理的控制范围内，保障审计工作的有效性。

二、协审中介机构在审计工作中存在的风险

（一）审计质量难保证

协审中介机构一般是企业性质，是以利益为目标的经营单位。在被纳入协审中介机构参与边防部队项目审计的过程中，协审中介机构对审计项目的认识程度等缺乏保障，通常情况下，协审中介机构审计人员的专业知识只是具备较为扎实的审计基础知识，而对审计项目中所涉及的其他领域的专业知识相对缺乏，这可能会造成审计结果有所疏漏或失真现象。同时，在审计过程中对项目收支的合理性与合法性，协审中介机构一般会给予认可，而缺乏再度的深入分析与了解，对审计项目的计划执行、财务管理、投资效益等问题关注不够或根本不关注，以达到减少或降低审计成本的目的。另外，协审中介机构为了获得最大的经济利益，往往安排统一的协审人员负责多项审计项目，造成协审人员的不稳定现象，致使审计质量难以保障。

（二）审计效果难发挥

边防部队审计的目的是为了监督委托的各项审计项目能够在审计人员的指导下，合法合规高效地进行，并在审计人员的参与下，及时对经济事项中存在的问题给予建议，或及时发现项目运行中存在的违规现象，以事前跟踪、事中监督和事后控制的目的，规避存在风险，确保部队经济健康有序发展。而协审中介机构的审计一般缺乏相关审计的监督和问责制度，使得部分审计人员在负责某项审计项目时，往往由于自身原因或者负责多项审计工作等原因，而无法高频率地对审计项目进行事中监督，或协审人员不处理或不知道如何处理审计发现的问题，无法从制度上、机制上提出解决问题的建设性意见建议，审计建设性作用和审计效果就会大打折扣。

（三）廉洁风险难控制

协审中介机构参与边防部队单位的审计项目中，往往会因为在审计过程中与相在单位出现意见不一问题时，出于某种目的利益倾向于弱化问题本质或向相关单位妥协等，从而失去了为被审计单位所存在的管理问题提出专业意见的时机。同时，协审中介机构为了避免所出具的审计结果出现严重的失真，造成自身违反相关职业守则，往往将问题的焦点隐蔽性地转移给边防部队审计部门，造成审计过程及各方关系千丝万缕复杂多变，既造成了协审中介机构与被审计单位之间出现廉洁问题，又造成被审计机关的廉洁问题无法及时被发现。另外，协审中介机构常年所从事的审计业务多为工程造价等项目，协审中介机构在长期与建筑单位合作的过程中，建立了紧密的利益关系，而这些建筑单位可能成为边防部队项目的合作单位，从而可能造成建筑单位为了获得利益最大化，会腐蚀协审人员或贿赂行边防部队相关人员，从而加剧了腐败的滋生。

三、将协审中介机构纳入审计问责的措施分析

（一）加强协审中介机构约谈力度

协审中介机构在参与边防部队的项目审计过程中，可能出现的收受被审计单位、施工方红包礼金，对重大问题不报告、不披露，违反审计回避制度，在审计过程中服务态度不佳等现象，相关部门应加强对各合作协审中介机构的约谈力度，定期针对问题和主题约谈各协审中介机构负责人，对协审中介机构参与审计项目过程中，应该遵守的廉洁制度、应该保障的审计质量、应该防范的审计风险、应该提高的审计效率、应该提高的服务态度等，进行交流与教育，让各协审中介机构负责人对必须遵守的制度和所应严格承担的责任达成共识，从思想上让各协审中介机构负责人树立严格的审计意识和廉洁意识，在对各协审中介机构进行约谈过程中，与各协审中介机构负责人签订相应“军令状”，对协审中介机构在后期审计过程中出现的问题，严格按照“军令状”进行责任追究。

（二）完善协审中介机构中介考核机制

协审中介机构属企业性质，在以利益为目标的前提下，更加注重自身利益最大化，在审计过程中更加侧重于工程计量和计价等工作，对风险防控、精简流程、提出更高效的资金使用建议等较为忽视。因此，对协审中介机构的考核机制，根据各目标的重要性设置合理的权重，指导协审中介机构按照审计目标高质量的完成审计工作。同时，对协审人员因为自身专业知识不足、工作准备不足、工作失职、缺乏对项目实地的考察力度等造成的审计结果误差，应将误差与审计合作资格和审计报酬相挂钩，例如，协审中介机构审计结果经复核发现差错率超过+3%一次的，违反审计廉政纪律的、未履行协议书规定的义务的；不遵守委托人要求开展采购项目审计工作的、不保守委托人单位商业秘密的，取消该项目的审计报酬和今后合作机会，从而倒逼协审中介机构严格按照指标保障审计质量。另外，建立健全协审中介机构中介协作“保险金”或“黑名单”制度，坚持“谁聘请，谁付费”原则，协审中介机构如果出现违规，扣除其交纳的保险金，列入黑名单，并公告社会，取消其中介协审中介机构的资格。

（三）建立协审中介机构评分机制

边防部队在与相关协审中介机构进行合作时，应采取公开招标的方式，通过层层的严格筛选，选取审计专业能力过硬，职业操守过硬的协审中介机构，对这些纳入资源库管理的协审中介机构通过各项指标，进行科学的评分，按照评分高低和点评特点，建立协审中介机构资源库，签订《合作协议书》，纳入边防部队社会中介协审中介机构管理。对已纳入边防部队资源库的协审中介机构，采取临时随机抽签决定协审中介机构的方式，来保障合作协审中介机构的公平公正性，同时也避免了协审中介机构与被协审单位之间出现紧密关系，造成廉政风险。对协审中介机构所开展的审计项目工作质量进行综合评价、绩效考核，实行“一项一考”制度。每个审计项目的考核实行评分机制，如工作纪律20分，具体包括主动接受委托单位的管理、监督、保守秘密等；业务基础30分，具体包括严格按照合同中拟派审计人员、服从审计机关安排、按时完成任务，出具审价报告等，审计质量50分，具体包括审计取证规范，事实确凿，审计工作流程规范、原则，符合法律法规规定、计结果达到目标要求，节减投资、对存在的管理问题提出合理化意见或建议等。综合评分低于90分的，则实行约谈或取消其合作机会，不再纳入部队的资源库。评分机制的建立既是督促各协审中介机构主动自觉地提高审计质量，也是对协审中介机构的审计工作的进行有效的监督。

四、结束语

综上所述，协审中介机构由于不受边防部队内部问责制度的限制，在审计过程中可能基于自身的利益最大化目标，而在审计过程中出现审计质量不符合要求，审计目的偏离，审计廉政风险等问题，而这些问题不仅无法有效地降低国有资产的流失风险，也无法通过审计来发现边防部队中存在的问题，以及及时遏制边防部队中存在的腐败问题。因此，必须从制度约谈、建立完善的考核机制，建立严格的奖惩机制、监督机制等方面，来强有力地约束协审中介机构的审计工作，让协审中介机构在问责的高压下，自觉主动地遵守相关约定，遵守相关制度，提高审计质量，更高效地服务于部队。

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