蒋媛  广西财经学院

基金项目：2017年度广西财经学院会计类学科建设开放性课题一般项目“我国绿色税务会计体系构建问题探析”（项目编号：17&KJ23）

摘要：在倡导绿色发展的新理念下，建立绿色税务会计体系有助于增强企业的环保社会责任，加快企业的绿色发展。本文研究了我国现行绿色税务会计框架、绿色税收体系及绿色税务会计核算体系构建的问题，提出了建立绿色税务会计法律规范、完善企业环保社会责任考核、提升财务人员综合素质的建议。

关键词：绿色税收；绿色税务会计；体系构建

一、我国现行绿色税务会计框架

（一）绿色税务会计相关概念界定

    绿色税务会计主要涉及绿色税收、绿色会计、绿色税务会计三个概念。绿色税收，是指征收与保护环境有关的各税种，主要包括环境保护税、与环境有关的相关税种及税收优惠。绿色会计，是指企业确认、计量的各项环境收入与支出，报告企业环境活动对财务成果影响的会计理论与方法。绿色税务会计，一般以企业为核算主体，以绿色税法为准绳，以货币为主要计量单位，对企业环境活动中绿色税款的计算、缴纳等进行确认、计量，报告环境污染、资源利用的税收成本与费用，从税收角度评估环境活动对企业财务成果影响的会计理论与方法。由此可见，绿色税务会计是以绿色税收为准绳从绿色税收角度研究的绿色会计。

（二）我国现行绿色税务会计框架

1、构建我国绿色税务会计体系的困难

    我国目前尚未构建绿色税务会计体系，存在的主要困难有：①我国绿色税收体系不完善，现行税收在促进环境保护、资源有利用方面手段单一、力度有限，目前环境保护税仅对四类污染物征税，征税范围过窄，绿色税收更多通过消费税、资源税等其他税种发挥作用，排污费设计也欠合理。②绿色会计规范性理论研究不足，未强制要求企业设置专项核算科目，仍由管理费用下“排污费”、“绿化费”等明细科目核算，同时还缺少可操作的绿色税务会计准则及信息披露规范。③企业环境保护的社会责任尚未形成，多数企业追求经济效益为先，环保意识淡薄，忽视环境问题。④缺乏复合型绿色税务会计人才。绿色税务会计是边缘性综合学科，企业实际工作当中缺乏具备会计、经济、环保等学科知识的复合型人才。

2、我国绿色税收体系现状及构建

我国目前与环境有关的绿色税收包括环境保护税、资源税、耕地占用税、土地增值税、土地使用税、消费税、城建税、车船税和车辆购置税、关税、排污费及增值税和企业所得税优惠，绿色税收体系及可改进的内容详见表1。

表1 我国绿色税收体系现状及构建内容

二、我国绿色税务会计核算体系的构建

    构建我国绿色税务会计核算体系，应从以下五方面进行设计：

（一）核算模式及原则

    绿色税务会计核算模式为企业生产的整个过程，主要包括以下内容：①购进物资资源：企业购入物资资源因与环境有关，可对有效使用环境资源的企业减免税。②出售商品：可对污染产品征收消费税等来提高产品成本，抑制消费需求，减少企业生产该类产品。③排放污染物：对生产排放的污染物按污染程度征收环保税，让排污企业承担外部社会成本。④处理污染物：应给予主动处理污染物的企业税收优惠，鼓励其积极治理污染。绿色税务会计核算原则应包括会计基本原则、与税法一致原则（即计算税额时应按税法规定执行）、以及税负最小化原则（即鼓励企业合理进行绿色税收筹划）。

（二）账户设置

现行会计准则已对资源税、消费税、排污费等进行了核算规定，现行税收体系未变化的会计账户也无需变动。绿色税收减免税核算应分税种进行，详见表2。

表2 我国绿色税收减免税的会计核算

（三）主要业务处理

由核算模式可知，绿色税务会计的主要业务核算也包括物购进物资资源、出售商品、排放污染物、处理污染物的核算，各项业务的处理详见表3。

表3 生产企业主要业务的绿色税务会计处理

（四）税款征收与申报

    绿色税务会计体系中，企业编制各绿色税种纳税申报表的逻辑是：应纳绿色税额=绿色应纳税所得额*适用绿色税率-绿色税收减免。企业编制税务成本计算表的基础是：绿色税务成本=绿色税务支出-绿色税务收益。其中，绿色税务成本是纳税人履行与环保相关纳税义务的净支出，反映企业净外部社会成本；绿色税务支出是纳税人按税法规定应缴纳的各项绿色税收或排污费总和；绿色税务收益是按绿色税收优惠可获得的各种税款返还。绿色税务处于纳税成本考虑不应单独申报，可选择网上与其他纳税同时申报。

（五）信息披露

绿色税务会计披露信息可反映企业与环境有关的绿色税收信息，以便税务机关进行税款征管与企业自查，做出正确税务决策。目前企业绿色税务会计信息披露未有专门针对绿色税务会计信息的披露，需加以改进，应包括各种纳税申报表、资产负债表、利润表、报表附注、应交税金明细表、绿色税务成本计算表等：①资产负债表：在固定资产下设“其中：环保设备”，以反映企业环保设备情况；在应交税费下设“其中：应交绿色税”，以反映企业应交未交的绿色税收。②利润表：应在营业税金下设“其中：绿色税金”，以反映企业当期的绿色税收；在管理费用下设“其中：绿色费用”，以反映企业当期排污费等绿色费用。③应交税金明细表：该附表提供各种税金的应交、实交、未交明细数额。④绿色税务成本计算表：应反映绿色税务会计核算成果，内容上应包括绿色税务支出与收益、绿色税务成本的总额及各绿色税种的明细数额。⑤报表附注：应增加环境政策、环境指标、耗能数额、排污量等信息。

三、促进我国绿色税务会计体系构建的建议

（一）建立绿色税务会计法律规范

    首先，应将绿色税务会计体系写入《会计法》，明确绿色税务会计的含义、原则、确认、计量、核算、监督、报告和披露等具体内容，推动我国绿色税务会计的实施。其次，应逐步完善会计准则，将绿色税务会计准则加入到具体准则中，通过具体准则规定绿色税务会计的具体内容，以规范企业绿色税务会计的核算。

（二）完善企业环保社会责任考核制度

    绿色税务会计核算中已包含企业保护环境的社会责任，但企业不一定能履行相应的社会责任，这就需要政府完善企业环保社会责任考核制度，依据考核指标对绿色税务会计信息质量进行监督，不断提高企业的环保意识和社会责任。

（三）不断提高企业财务人员的素质

    绿色税务会计是一门涉及会计、经济、环境等学科的边缘性综合科学，构建绿色税务会计体系需企业不断提高财务人员素质，应做到：一是让财务人员重视绿色税务会计工作，积极钻研绿色税务会计理论与方法。二是财政部门或税务部门应牵头组织企业财务人员定期参加绿色税务会计业务培训，提高其业务能力。

参考文献：

[1]李心月.我国绿色会计问题探析[J].经营管理者,2016(12):18-19.

[2]崔月.构建我国绿色税务会计的可行性分析[J].商,2015(41):148.