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基于研发费用加计扣除的软件企业税收筹划浅议

2018-02-13 23:01 来源:www.xdsyzzs.com 发布:现代商业 阅读:

姜凤琴    宁夏西诚软件股份有限公司

摘要:对于软件企业而言,其经营模式普遍是重视人才、研发与知识,不重视企业资产。当前我国大力扶持软件产业,所以给予软件行业大量的税收优惠政策,诸如被认定的软件企业能够享受“两免三减半”、软件产品增值税即征即退、软件研发费用加计扣除以及技术开发免增值税等多项税收优惠。所以本文尝试探讨软件研发费用加计扣除相关的税收筹划工作,并且针对一些存在的问题寻找对应的解决措施。

关键词:软件企业;纳税筹划研发费用

一、软件企业在研发费用加计扣除方面存在的问题

(一)软件企业未能对企业内部财务核算管理进行系统的账务划分

当前部分软件企业没有详细划分企业内部账务,将可以享受国家给予的税收优惠政策——研发费用加计扣除的软件研发费用与企业其他成本费用混在一起核算。但是我国国税总局有明确规定,企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。企业若想要对自身的研发费用开展纳税筹划,享受研发费用加计扣除的税收优惠政策,则必须建立系统的研发费用会计核算科目,但部分软件企业就是因为未能达到政策的基本要求而导致无法享受研发费用加计扣除的政策优惠。

(二)软件企业财务最终核算未能达到项目核算标准

我国国税总局明确规定,高新技术企业在开展多个研发活动后,其对项目费用进行最终的核算时候,若要享受研发费用加计扣除的税收优惠政策,则需要归结为整体的项目,然后再进行费用核算。但是在大部分的高新软件企业中都没有按照国税相关规定开展账务核算工作,其尽管独立核算了不同研发活动经费,但是在最终费用结算的时候,却没有以项目的形式进行,由于不能清楚地将研发项目与研发费用之间进行密切联系,从而最终失去享受研发费用加计扣除的税收优惠政策权利或享受这一优惠政策的力度大打折扣。

(三)软件企业对研发费用加计扣除政策理解存在偏差

部分软件企业未能清楚了解研发费用加计扣除政策的适用条件与范围,错误的认为凡属于研发活动及项目都可以享受该税收优惠政策。忽略了不适用税前加计扣除政策的活动和不适用税前加计扣除政策的行业。事实上我国国税总局明确规定该优惠政策的适应范围与条件,而且该优惠政策并非局限于高新技术企业,凡是会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业都可以享受该税收优惠政策。高新技术企业在研发方面投入资金量较大,尤其对于软件企业而言,其日常对符合条件的研发活动都属于研发费用范畴,所以软件企业在此政策下所享受的研发费用加计扣除税收优惠较多。

(四)软件企业不关注研发费用加计扣除政策变化

“研发费用加计扣除”税收政策在我国近两年变化的周期较为频繁,基本每年都会根据当前经济发展的整体变化情况与企业发展的实际需求对税收政策进行适当的调整,因此作为企业,需要对国家的税收政策变动情况及时关注和理解。但是事实上部分软件企业忽略对于税收政策变化的关注,导致其在实际开展纳税筹划的时候,所能够为企业争取的税收优惠金额显著小于实际业务所能够获得的税收优惠金额。这些对于企业未来的发展而言都是存在阻碍的。

二、软件企业在研发费用加计扣除方面税收优化相关措施

(一)软件企业需要对研发项目开展专业评估分析

软件企业在开展研发工作之前,需要由专业人员细致分析审核研发过程中所可能会发生并且能够满足研发费用加计扣除规定的项目支出,提高研发项目未来通过国税审批的通过率。

(二)加强从财务方面对研发活动的管理力度

(三)研研发经费审核情况直接关系到企业研发费用加计扣除纳税筹划的成功与否,所以软件企业财务部门需要详细记录与核算研发人员工资成本及研发经费等、编制研发人员工时分配表,同时需要注意对项目进行分类与汇总,对于产研工作分配不清的不得实行加计扣除。

(四)财务部门做好研发相关费用的管理工作,并且从三证合一角度开展纳税筹划相关工作

税务筹划的关键是做到三证合一,而三证则分别是指会计凭证、法律凭证以及税务凭证。

1.设立研发机构:企业需要设立专门的研究机构,并且配置仪器、设备、场地、材料、专职研发人员等。

2.设立研发立项制度:确保研发活动有价值、有目标并且可持续,同时能够符合我国家产业政策目录。

3.研发经费预算制度:企业科研、研发及财务部门临时组成预算小组,为研发项目编制相关项目预算及研发项目经费预算表。

4.向税务部门备案研发费用:在研发项目确定后,企业需要第一时间向税务主管部门备案,在获得税务部门备案认定后,可以在年终所得税汇算清缴时享受研发费用加计扣除优惠政策。

5.研发过程中需要使用科学方法跟踪管理研发费用,加强财务控制,审核经济事项获得的原始凭证的合规与合法性,然后根据原始凭证形成会计凭证和会计账薄。

6.研发项目的结项决算:项目研发完成后,需要通过业内专家以及专业机构的测试验收,并且还要通过项目经费专项审计、财务决算以及著作权申报等步骤,才能够确定研发成果的价值。

7.研发绩效考核:软件企业的创新主体就是研发人员,所以良好的激励机制能够使得整个研发团队的积极性、创造性都得到显著的提升,从而为企业持久的创造价值和构建行业长期竞争优势。

此外,由于财务核算与税务规定之间就加计扣除存在一定的差别,在软件研发方面,可计入加计扣除的费用包括(1)人员人工费用:直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用;(2)直接投入费用:直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费;(3)折旧费用:用于研发活动的仪器、设备的折旧费;(4)无形资产摊销费用:用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用;(5)企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用;(6)与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。(7)委托方实际支付给受托方的费用,无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。以上反之,则是不可计入加计扣除的费用。做加计扣除核算时,不能简单地以企业自己划定的研发费用标准为依据来计算加计扣除额,其划分原则应依据国家税务机关所确定的范围,避免出现研发费用口径不一致,影响税收的抵减。

(五)积极关注税务政策变化

软件企业需要及时关注税收相关政策变化,以确定企业未来发展方向,并且还需要积极与税务机关进行沟通联系,及时响应相关政策号召,严格按照政策规定执行操作,切实做好税务筹划工作。

三、总结

软件企业只有做好税务筹划工作,才能够更好的享受软件开发研发费用加计扣除政策优惠,所以要求财务部门在税务、财务以及管理方面都具有较高的专业水准,同时还需要适当选择筹划项目、加强对企业税务管理工作,落实税务筹划工作。

参考文献:

[1]华培凯,白冰.增值税纳税筹划研究[J].工业经济论坛,2016(05)

[2]王丽娜.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].现代商业,2016(02)

[3]李新民.软件企业研发费用加计扣除中税收筹划的探讨与应用[J].软件产业与工程, 2013(4):33-35.

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