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基于内部审计与外部审计协同提升企业内部控制有效性的思考

2019-06-03 23:05 来源:www.xdsyzzs.com 发布:现代商业 阅读:

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摘要:正确做到内部审计与外部审计的协同,对于企业内部控制整体质量的提升能起到极大的推动作用。探讨了内部审计与外部审计协同提升企业内部控制有效性的必要性,找出了存在的一些问题,提出了改进完善的措施建议。

关键词:内部审计外部审计协同内部控制

随着社会经济环境及企业自身的不断发展,无论是从外部监管还是内部管控的角度出发,建立和维持健全的企业审计体系对于企业来说都至关重要。内部审计和外部审计都是产生于受托经济责任,分别着眼于内外部受托经济责任的履行,二者既有区别又有联系。正确认识内部审计与外部审计的关系,以恰当的方式和途径做到二者的协同,不仅对于审计工作本身来说可以提高审计效率,改善审计质量并降低审计成本,而且对于企业内部控制整体质量的提升也能起到极大的推动作用。

 一、内部审计与外部审计协同提升企业内部控制的必要性

(一)内部审计与外部审计协同的法规要求

根据《萨班斯―奥克斯利法案》(SOX法案)的要求,一方面管理层需要对企业与财务报告相关的内部控制的有效性进行自我评价和披露,这在企业内部大多是内部控制开展审计,具体形式上可以是单独的内部控制审计或将内部控制与财务报表审计进行合并的整合审计。随着该系列法规在我国上市公司以及大型国有企业的实行,内部审计与外部审计的协同的必要性也越来越凸显。此外,专业协会对于内部审计与外部审计的协同也制定了相应的准则要求,中国内部审计协会制定了专门的《内部审计具体准则第10——内部审计与外部审计的协调》。

(二)外部审计对于内部审计的依赖

实务操作中,外部审计师在接受委托开展审计业务前,一般均需要对被审计单位进行风险评估,即通过对企业治理、内部管控(包括财务基础管理)、业务状况等方面的了解分析,判断审计风险是否在可接受范围之内。若企业建立有比较成熟完善的内部审计机构,在审计报告质量、人员专业素质、管理层支持程度及独立性状况等方面均达到较高水平,则对于外部审计师的判断肯定会有正面积极的影响,同时外部审计师在审计开展过程中也会更大程度上的依赖于企业包括内部审计在的内部管控体系。从企业管理层角度来看,外部审计对于内部审计工作成果的利用,可以减少其工作量和时间的投入,最终将体现在外部审计费用的减少上,故也会一定程度上鼓励外部审计与内部审计的协同沟通。

(三)内部审计受到外部审计的影响

由于外部审计对于企业内部控制有效性的评价会形成审计意见并对外披露,为了保证审计师出具有利于企业的意见,外部审计的审计范围涉及的领域往往成为了企业重点自查的领域。也就是说,企业内部审计会优先将这部分领域作为自己的工作重点,及时发现问题及时整改。这种情况下,工作的重合度反而是企业内部审计所追求的。

此外,由于在实务中单纯的财务核算往往不是内部审计的工作重点,且存在有些内部审计人员是来自业务专业条线而缺少财务会计知识的情况,故在利用财务信息方面内部审计会较大程度的依赖外部审计所出具的财务报告。

二、内部审计与外部审计协同提升企业内部控制的问题

(一)内部审计与外部审计协调运行机制有待加强

许多企业虽然在治理架构中设立了审计委员会,内部审计部门也向其汇报工作,但审计委员会在内部审计与外部审计的沟通协同方面没有发挥实质性的作用。比如,负责财务及内部控制审计的外部审计师由财务部门进行对接,与内部审计的直接沟通非常有限。

(二)绩效考核体系影响内部审计工作导向

一些企业的审计监察中心的绩效考核实行量化标准,侧重涉人涉事、金额重大的违规舞弊事项,故对单纯内部控制等管理层面的问题关注度不高,相关内部控制合规工作也直接外包,且对财务信息的利用在实际工作中需求也不大,故此种工作导向造成内部审计与外部审计可以互相沟通协同的领域非常有限。

(三)保持信息不对称的因素依然存在

企业内部审计部门虽然比较多的使用外包方式聘用外部机构协助开展内部审计项目,但此类项目可开展的范围及深度是会受到一定限制的,较重大敏感的领域或事项一般还是由内部审计部门自身负责。即使在一些合作项目中发现重大问题线索,也是会由内部审计部门人员进行跟进。此外,由于负责内部控制及内部审计外包的外部机构与负责财务及内部控制审计的外部审计师相互独立,且前者受聘用合作关系影响,与企业立场更易于趋同,故对于后者也不可能存在信息交流。

(四)内部审计人员对于外部审计在专业方面的学习借鉴需求不大。

一些大型企业的内部审计部门,其人员很多拥有在国际四大会计师事务所多年的任职经验,在审计专业及技术等方面经验丰富,本身在通过与外部审计的合作来学习提高自身能力的需要上不强烈。现有的合作主要还是基于利用外部人力资源的角度,故合作程度有限。

三、内部审计与外部审计协同提升企业内部控制有效性的措施

(一)改善外部环境

针对内部审计与外部审计的协同,内部审计与外部审计的专业协会均出台过相关的准则,但是这些准则文件大多是原则性的建议或要求,缺少具体的实操层面的指导,且涉及方面并不全面。建议国家相关部门可以参照2010年发布的《企业内部控制基本规范》配套指引中的《企业内部控制评价指引》及《企业内部控制审计指引》,针对内部审计与外部审计的协同出台具体的操作指引,同时加强在合规层面的要求,对此方面的实务进行规范和促进。

(二)加强管理层对于内部审计与外部审计协同重要性的认识

内部审计与外部审计之间能够建立顺畅有效的协同,离不开企业管理层的支持。对于二者合作在合理利用审计资源,提高工作效率,减少审计成本等方面的作用,管理层一般是比较容易理解和认同的,但往往出于所谓维护企业利益,保持信息不对称等方面的考虑,在即使对内部审计与外部审计合作重要性有所认识的情况下,也会对其进行限制。针对此问题,建议企业管理层应摒弃“讳疾忌医”的思想,从企业健康长远的发展角度考虑,真正通过内部审计与外部审计的监督作用去发现和解决企业的现实问题,避免类似于“安然事件”这样的悲剧发生,这才是真正维护企业的最大利益。

(三)合理设置内部审计工作的价值导向

内部审计的基本职能是满足企业不同阶段的内部治理的需要,虽然在不同情况下会需要有所侧重,但过于偏重于某一工作方向,对于内部审计价值的体现过于急功近利,可能无法完全发挥内部审计对于企业各个方面的监督、评价和咨询职能,对企业长远发展也并无益处。有些企业的内部审计过于侧重舞弊违规查处,追求直观可量化的审计成果,确实能在短期内快速体现管理层所能关注到的价值,但也造成对基础管理关注缺失、审计团队功利色彩严重、团队氛围不健康等问题。审计工作内容的局限,可能直接导致内部审计与外部审计缺少共同关注基础,如财务领域或内部控制领域的沟通合作便无从谈起,即使有也可能是流于形式。因此,建议企业还是对内部审计及其人员建立起较为全面合理的价值评价体系,通过恰当的价值导向引导内部审计及相关工作。

(四)增强协同意识开拓审计人员视野

在外部审计方面,应对企业内部审计有全面客观的评价,充分认识到其工作的价值,既注意保持谨慎性,也要摒弃偏见拓展视野,丰富沟通协同的方式和内容,如不应该仅将内部审计人员定位于访谈联系人、资料收集人的角色。而在内部审计方面,随着近些年众多的外部审计的优秀人员进入企业转做内部审计,内部审计人员整体素质有了很大的提高,但渐渐也造成外部审计在内部审计人员面前失去了专业性的光环。其实,所谓专业性,很大时候不仅仅在于外部审计人员本身,而更在于其背后高水平的外部审计机构,如类似于国际四大会计师事务所等。相对于在企业内部的人员,在外部审计机构的平台上,审计人员可能视野更广阔,在行业实践以及审计实务等方面所能接触到的信息和资源更加丰富,其专业知识体系能够保持持续的更新。基于此点,内部审计人员还是应该放低心态,充分利用沟通协作的机会,向外部审计人员汲取营养。

参考文献:

[1]冀玉玲协同视角下国有企业内部审计增值功能提升探析[J].财会通讯,20172.

[2]代淑杰内外部审计在企业风控中的不同作用探讨[J].会计师,20178.

[3]招燕企业内部审计与外部审计协同问题探讨[J].市场论坛,20171.

[4]何惕政府审计与内部审计联动机制构建探讨[J].财会通讯,201810.

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