康雅琳 湖南大学工商管理学院

摘要：九好集团因涉嫌虚增收入、和鞍重股份联手进行“忽悠式重组”，于2017年被证监会立案调查，并被处60万元罚款。考虑到资本市场形成以来，财务舞弊乱象频发，所以本文旨在通过解析该案例部分财务舞弊的方式方法，追溯其舞弊的动机，为审计机构实施审计行为提供参考和建议。

关键词：财务舞弊；虚增收入；审计

2017年以来最受关注的舞弊大案，莫过于九好集团和鞍重股份的“忽悠式重组”。其中，不仅九好集团因此被顶格处罚，审计机构利安达会计师事务所也因审计失败被罚900万元。九好集团财务舞弊手段在我国拟上市公司中颇具代表性，以此为基础分析其财务舞弊行为和审计对策，对其他财务舞弊审计具有一定的指导意义。

一、背景简介

（一）九好集团基本情况

原浙江九好办公服务集团有限公司（现更名为九好网络科技集团有限公司，以下简称九好集团）是一家从事后勤托管平台服务的大型企业集团。截至2016年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，以股权判定实际控制权，该夫妇为九好集团实际控制人。九好集团通过为供应商和客户构建服务平台，为两者提供包括九大类后勤托管服务，涵盖了餐饮、物业、办公、IT、传媒、劳保、差旅、物流、金融等领域。九好集团根据客户需求展开规模化的供需匹配，遴选优质供应商批量化进行项目对接和合同签订。

（二）“忽悠式重组”事件回顾

2015年，鞍山重型矿山机器股份有限公司（股票代码：002667，以下简称鞍重股份）发出公告，拟与郭丛军实际控制的九好集团进行重大资产置换，鞍重股份以其全部资产（除货币资金2.29亿外）和负债作为置入资产（以交易日为价格基准日），以九好集团全部股权作为置出资产，将置入资产作价5.95亿元，置出资产作价37.18亿元进行置换，差额部分由交易标的作价差额31.23亿元以发行股份方式予以补足。

九好集团作价37.18亿元,三年业绩承诺额13亿元，资产置换差额发行股份发行价为每股16.23元，鞍重股份2015年4月7日发布重大事项停牌前交易价格为47.65元，到2015年5月29日除权日价格26.17元，同年12月18日，最高价格达87.79元，为发行价的2-5倍。

2017年3月11日，证监会认定九好集团存在以下违法事实：自2013年起，连续三年虚增主营业务收入2.65亿元，并在2015年虚增相关贸易收入57万元，虚构银行存款3亿元。同时为逃避监管及“修饰”财务数据，九好集团采取向他方借款的形式，购买银行的理财产品或定期存单，并通过为该单位进行担保质押的形式筹集与归还资金。

证监会就九好集团信息披露虚假记载和重大遗漏等严重违法行为，责令改正并作出警告、罚款等处分，罚款金额为60万元，九好集团实际控制人郭丛军终身市场禁入，其他相关责任方10年以下不等年限的市场禁入。

2017年4月25日，鞍重股份审议终止与九好集团的重大资产重组事项。

二、九好集团财务舞弊案例分析

（一）九好集团财务舞弊主要手段

1.虚增主营业务收入

九好集团财务舞弊的关键点在其将虚增的主营业务收入（即平台服务费收入）混淆到数目众多的供应商和客户中，利用其有真实的往来的供应商、客户混淆视听，虚构业务，达到虚增收入的目的。同时，九好集团伙同部分上下游客户，通过制造账户流水，伪造收入回款。九好集团2013年至2015年通过虚构业务、虚增业绩等方式增加业务收入超2.6亿元，占三年内服务费收入总额的37.36%。

2.虚增其他收入

杭州融康信息技术有限公司（以下简称“融康信息”）为九好集团下游客户之一。依据九好集团披露的审计报告，其确认了来自融康信息的57.5万元的销售收入及账款回收。但融康信息并未确认收货，同时九好集团也将该笔货款退回。从会计准则的规定来看，该笔业务不满足销售收入的确认条件。

3.虚增货币资金，未披露应尽事宜

一是虚增货币资金3亿元。2015年1月，九好集团采取虚构收回其他应收款1.7亿元、虚构银行存款转入0.47亿元、转出1亿元资金但不进行账务处理等方式形成虚增货币资金3.17亿元。同年3月，九好集团虚构郭丛军退回购房款0.12亿元，账面虚假资金扩大至3.29亿元。同月，杭州好融实业有限公司向九好集团转入资金1.6亿元，九好集团虚假记载成1.31亿元，少计收回0.29亿元。九好集团到此账面虚增货币资金3亿元。

二是未披露3亿元借款及银行存款质押。从2015年3月开始，为逃避监管及“修饰”财务数据，九好集团采取向他方借款的形式，购买银行的理财产品或定期存单，并以此为质押物，为他方进行质押担保，通过开具银行承兑汇票并随后以贴现的方式将资金变现并归还借款。

通过该种资金处理方式，九好集团实现虚增账面货币资金3亿元的目的，同时在进行资产重组时公开披露的《重大资产重组报告书》一文中，并未披露质押的3亿银行存单。

（二）九好集团财务舞弊的动机分析

1.巨额利益驱使

股市中巨大的暴富效应及风险极低的示范效应刺激着拟上市企业高管们想方设法的争取上市融资。鞍重股份在公布并购重组预案之后，公司股价从26.17冲上87.79元高位，涨幅高达221.93%，而同期大盘仅上涨0.49%,板块涨幅为-0.78%。巨额利益驱使了此次铤而走险的财务舞弊案。

2.公司股权高度集中

在九好集团历史沿革中，经过多次股权转让后，截至2016年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，为九好集团的控股股东及实际控制人，其他股东只有极少甚至没有话语权。因此，股权的高度集中提供了财务舞弊的内在机会。

3.资本市场监管机制薄弱

我国资本市场主体监管意识和力量较为薄弱、监管水平较低。九好集团连续虚构利润，且数额巨大，但负责其审计的利安达会计师事务所均以无保留意见审计报告交付广大投资者。同时，我国对财务舞弊的惩罚力度过轻和较低的违法成本导致了相关利益方不惜铤而走险。九好集团涉案金额巨大，但即使被顶格处罚，舞弊成功后借壳上市即可获利的数十亿资金，为顶格处罚金额60万元的1000倍以上。

4.企业管理层自身道德观念缺乏

缺乏道德观念的管理层则会寻求各种理由来实施财务舞弊。九好集团在2013年至2015年间虚增巨额收入且隐瞒3亿元银行存款质押，企业管理层认为只是暂时性舞弊，借壳上市后，财务数据自然会正常规范化。九好集团管理层只着眼于当前的利益追求，而忽视本身应承担的社会责任。

三、审计启示与建议

（一）审计启示

1.充分了解被审计单位及其环境

对被审计单位及其环境进行详细且充分的调查和分析是审计程序进行的首要环节。根据《中国注册会计师审计准则》相关规定，注册会计师应通过审查、分析、问询等途径充分掌握被审计单位，即九好集团的性质、商业模式、股权构成、业务范围、内控制度、企业文化和同业对比等情况，分析其可能存在的舞弊风险。

2.设计完善的审计程序

在对可能存在舞弊风险进行评估的基础上，注册会计师应针对性的设计完善的审计程序，如分析财务报表、查询业务和银行存款的真实情况等，对九好集团的财务情况进行核实，具体程序如下：

一是分析财务报表。根据资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系，主营业务收入的虚增，在银行存款、应收账款、营业收入和未分配利润中都会有相应的变动。因此，审计机构应着重审计九好集团的银行存款、应收账款、营业收入和未分配利润等科目。

二是核实业务真实情况。目前网络技术比较发达，企业信息基本都已上传联网，审计机构可以通过启信宝、企查查、天眼查等了解九好集团及其客户、供应商的相关情况。

三是查询银行存款真实情况。通过到相关银行调查九好集团开户信息、征信记录、关联担保、资产质押和资金流水等，核查九好集团资产质押情况和资金虚增情况。

（二）建议

1.健全内部控制制度

公司建立健全内部控制制度，明确各岗位的分工，各高层管理岗位相互制衡，对公司控制权的执行应予以积极有效的内部监督，对滥用职权、牟取私利的行为应予以严重惩罚。同时，加强财务人员的职业道德培养和业务素质培训，提高会计信息质量和真实性，让每一位财务人员都能坚持准则、不做假账。

2.加强审计机构监管

对会计师事务所执行情况进行有效监管。严格监管注册会计师的签字资格，同时建立注册会计师考核评价体系，督促会计师事务所提高从业人员的职业道德和工作素质，并不断进行风险提示，保证审计的独立性，提高审计质量。

3.加大法律法规惩处力度

完善证券法条例，九好集团涉案金额巨大，但即使被顶格处罚，舞弊成功后借壳上市即可获利的数十亿资金，为顶格处罚金额60万元的1000倍以上。应加大对财务舞弊行为的惩处力度，提高上市公司相关责任人的违规成本。

参考文献:

[1]浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2013年）.

[2]浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2014年）.

[3]浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2015年）.

[4]姚瑶，王亚广.九好集团财务舞弊案例分析与对策思考[J].现代商贸工业,2017(05).

[5]母颖琪.财务舞弊、审计失败与事务所发展――机遇金荔科技的案例分析[J].中国管理信息化,2015(16).