谢玉洁  中国石油大学（华东）

摘要：自2018年1月1日环境保护税法正式实施以来，由于监测设备的安装无法得到保障、企业排污量监测不准确等原因致使诸多企业有了偷税漏税的机会。与此同时，随着区块链技术的不断发展，其分布式数据存储、共识机制以及智能合约等特性已被人们广泛应用，就环保税征收而言，通过对区块链技术的去中心化、智能合约等特性的合理应用，可帮助政府相关部门减轻监管、核准工作量、消除企业“钻空子”式偷税漏税行为，构建良好的企业竞争环境。鉴于此，文章重点利用企业生产链、信用链及信息共享平台，构建基于区块链技术的环保税税收征管模型，并分析了区块链技术在环保税征收领域应用的机遇与挑战。

关键词：环境保护税；区块链；征管模型

一、引言

根据CNNIC发布第44次《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截止2019年6月，我国网民规模达8.54亿，互联网普及率达61.2%。互联网的高速发展，也为税收征管营造了优越的环境。丁芸、张岩提出“互联网+”背景下，征管模式应从传统的收入管理为重心逐渐转向遵从管理为重心，由遵从坡面模型转变为合作性遵从。互联网+时代与大数据时代的发展，使得信息共享功能广泛应用于税收领域，并取得了较为显著的成果。而区块链技术的互信功能提供了与现代经济信用体系更加契合的特质。同时区块链技术在近些年的关注程度不断上涨，2019年10月中共中央政治局首次就区块链技术发展现状和趋势进行集体学习，习近平指出我国在区块链领域拥有良好基础，要加快推动区块链技术和产业创新发展，积极推进区块链和经济社会融合发展。由此可见，区块链技术在我国目前形势下有较好的发展前景。

二、环境保护税征管现状及征管问题                       

（一）征管现状

截至2019年9月，财政部公布的财政收支情况中，环境保护税累计税收收入具体数额及2018年、2019年对比数据如图1列示。

图1  2018年、2019年环境保护税累计税收收入对比数据

注：《环境保护税法》于2018年1月1日正式实施，同年4月1日为首个申报期，因此无2018年1～3月份税收收入数据。

根据2018年、2019年税收收入数额来看，税收收入逐季增长；根据4～9月六个月的对比数据来看，2019年环保税税收收入比2018年同期税收收入增长幅度较大，这与各地环保部门、税务部门逐步加大监管力度密切相关。自环保税开征以来，各地税务部门及环保部门针对纳税申报、政策执行、管理服务等问题进行走访调研、数据对比等一系列措施，及时解决了环保税征管中出现的问题。

（二）当前征管存在的主要问题

1.征收对象大致为原排污费收费对象平移，新增纳税人申报意识薄弱。对此无形中加大了征管机构工作量及工作难度。

2.计税依据不可靠。部分企业未按照规定安装自动监测设备，安装自动监测设备的企业排放口申报的数据大多为无效数据，准确性低，为税收监管增加不必要的成本。

3.征管部门征收、复核能力较弱。由于环境保护税征税对象的特殊性，征管部门缺乏相关领域知识，导致征管部门从申报征收环节到复核环节、监管环节都力不从心，同时，由于数据失真情况严重，即使相关部门有专业知识，也未必能够有效监督。

4.跨部门协调合作能力有待提高。虽然目前跨部门信息共享平台已投入使用，但由于双方工作交流少，具体数据少等问题，使得信息平台使用效率低，未发挥完全效用。

三、区块链技术在环保税征管领域的应用探究

（一）改善环保税税收征管方法的必要性

环保税收征管出现的问题大致可以从以下两个方面来看：第一，从企业层面来看，存在偷税行为；第二，从征管机关层面来看，监督能力有限。

Albrecht，美国注册舞弊审核师协会创始，将产生舞弊行为的原因归结为三方面：机会、压力、借口，企业出现偷税行为的原因与此类似。

1.机会因素。一是监测系统不完善。现阶段测量污染物排放量的方法主要采用的是自动监测设备，将符合国家规定和监测规范的自动监测设备安装至污染物排放口，以测量的数据为准；未安装的按照检测机构出具的数据为准。这种测量规定虽有较为明确的统一标准，但无法有效确保企业每个实际污染物排放口都有报备和安装自动监测设备，企业很可能为少交税而借机违反法律规定。二是监督机构知识储备不充足。传统税务局工作人员大多属于工商管理类学科毕业的高级人才，而环境保护税的征税对象大多是某些污染环境的化学物质，税务机关工作人员缺乏与此相关的知识储备，导致监管不到位。

2.压力因素。企业经营业绩决定着企业管理层的报酬高低，同时，上市公司的市值、融资能力、借贷成本等都与企业经营业绩相关，巨大的压力导致企业存在通过漏税的手段提高净利润的动力。

3.借口因素。前几年伴随着中国经济的快速发展，网络上也经常有关于企业深夜排放污染物的新闻，而这些企业行为的背后是对于社会责任的漠视，认为“别人这样做，我也可以这样做”、“没有被人发现就是没有违反法律与道德”。

由此来看，税收征管出现较大问题的主要原因是征管力弱，与此同时，区块链技术的数据量大、数据共享程度高、智能合约等特性可以为加强税收监管提供新思路。

（二）基于区块链技术的环保税税收征管模型

以区块链为底层技术，搭建的环保税税收征管模型主要有以下三部分组成：第一，构建存在污染排放的企业信用链；第二，构建存在污染排放企业生产链；第三，数据多层次利用。

表　 环保税税收征管模型类型及特征

1.构建存在污染排放企业信用链

信息化时代下，企业法人信用记录的好坏对于生产生活各方面来说是至关重要的。特别对于企业，融资能力、股价市值、市场份额的稳定性都与企业信用程度有关，因此，可以将诸多企业信用数据接入链条中，与多方共享，根据信用的高低，为企业申报数据提供更有利的支持。

图2　　存在污染排放企业信用链示意图

首先，将所有存在污染排放的企业集合（包括新注册企业和原有企业），通过工商局，将其注册申请的资料接入至结点，以供其他各部门查看其基本数据；其次，在企业不断持续经营过程中，与环保部门、税务部门、金融机构的资金往来、业务往来等数据，通过相关部门结点发布于区块链上；再其次，信用评级机构根据全部数据及自身评级系统对该企业进行信用评级界定；最后，得出的评级信息除发布于区块链上以供所有部门了解企业信用状况外，还将反馈于参与区块链的企业。（详见图2）

构建的信用链属于公有链，其好处在于：第一，降低人工成本，减少操作风险。信用链的主要数据来自于企业与各部门之间存在业务、账务往来时数据的自动上传，通过区块链结点的设定，减少人为参与数据搜集、上传的过程，不仅降低了人工成本，同时减少了由于操作风险带来的不确定性。第二，提升数据准确度、信用等级可靠。采用区块链结点搜集数据的方式与传统人工上传有较大不同，传统人工上传可能存在由于“客户关系”导致数据人为篡改，信用等级虚高等问题；而区块链结点式数据结合了区块链信息不可篡改的优势，提升了数据精确度，使用可靠数据得出可靠信用等级结果。第三，链上各部门根据链上数据提前了解企业信用状况，做好事前控制，来降低违约风险、违规风险。第四，区块链信息永久性特征使得企业及时仅有一次不诚信行为，数据也将永远无法篡改，因此提高了企业不诚信的机会成本，推动企业坚持以诚信为本的理念。

2.构建存在污染排放企业生产链

企业当期环境保护税额的多少，主要根据企业当期排放污染物的多少决定，而企业排放污染的原因无非是进行生产、加工、制造。如果环境保护税征税机关能够得到企业内部生产加工投入产出的准确数额，同时与自动监测设备所获取的信息比对验证，可以确保数据的真实性、可靠性。

图3  存在污染排放企业生产链示意图

首先，根据企业排放污染物的排放路径不同，分多个路径分支搜集，为增加数据量，使其具有可比性，我们采取多端口设置检查结点，普通路径设置排放端口、排放中游及排放下游三个检查点，特殊路径就具体排放物特点设置多个检查点，检查点以自动监测设备及成分分析仪器配合监测，通过分析，判断每个端口实际数据是否符合在考虑了一定概率的突发事件后污染物浓度、pH值等从上游至中游所发生的变化，如果各节点数据均符合一致性原则，则数据真实。

其次，将企业内部仓储部门、生产部门、财务部门设置结点，将原材料领用数据、生产产出数据、企业环境保护税申报数据通过结点上传，利用智能合约，与提前设置好的投入产出比、生产过程中产生的废料比率进行比对分析，满足一致性原则即数据真实有效。

最终，将搜集到的企业污染物排放后的外部数据与企业内部数据进行比对分析，满足一致性原则后，将结果多结点上传至统计局、税务机关、环保部门及其他需要数据资料的政府部门，各部门间以共识机制分享数据。（详见图3，以单一企业为例）

构建的生产链在每个不同企业法人内部属于私有链，行业内其他企业无法得到除本企业外的生产详细数据，防止恶性竞争；生产链在政府机构之间属于公有链，各企业数据在各政府机构之间以分布式账本的形式存在，供各政府机构共享。

企业生产链的应用好处包括：第一，减少企业偷税机会。污染物排放后产生多结点反馈的信息，利用区块链技术的信息不可篡改、可追溯性特征，增大了观测数据量、提升了数据准确程度，解决了污染物端口测量不准确的问题，一定程度上抑制了企业“深夜排放”的动力。第二，建立在智能合约之上的内部数据对比分析，加强了企业内部不同职能部门之间的沟通合作，降低了企业内部人员舞弊的风险。第三，依托于区块链技术的一致性原则，将企业生产及排放数据进行对比分析有助于监督企业依法设置正常的排污管道，防止“地下管道”、“隐蔽管道”情况的发生。第四，各企业数据通过分布式账本的方式在政府部门间共享，有利于提高政府部门办公效率，降低监督成本，提高监督效果，同时防止由于地区处于龙头地位的企业与地方政府关系密切而采用的“特殊制度”对其他企业造成的不利影响。

3.数据多层次利用

图4  数据利用示意图

信用链、生产链实施所带来的首要好处就是增大数据量，大数据时代注重的是利用大量数据对比分析某些行为特征，而通过区块链的方式搜集的数据，因为其数据的永久性、不可篡改性等特征拥有更高的准确度，更适用于国家宏观层面的分析。因此传输到政府机关的数据，不仅可以应用于环保税收的征管，同时可供政府及央行分析应用。区块链数据更新及时的特点有助于国家和央行及时审视市场局势、洞察市场风险，及时调整财政政策和货币政策。

四、“区块链+环保税征收监管”模式的挑战

第一，有关区块链技术应用的相关法律法规制度尚不健全。区块链技术在我国兴起速度非常快，目前虽在诸多领域应用，政府也在极力加强建设，但仍未出台一部完备的区块链法规注明其可涉足的行业、领域及合规操作等信息，实施中难免会出现因无标准、无规范而导致的利益冲突问题。

第二，多结点测量污染物排放量所需设备多，增大了监管投入成本，但利用自动监测设备测量排放量，数据准确度低，税收损失大、人力监管核查成本高，二者均衡点很难挖掘，容易造成不必要的浪费。

参考文献：

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