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摘要：随着知识经济时代的到来。企业之间的竞争逐渐演变为企业创新的竞争。很多企业为了保证其长久发展与核心竞争力的增强，纷纷投入巨资致力于新技术的研发中。这也导致了企业研发支出的激增。对于企业高额的研发支出到底是费用化还是资本化的问题，已经成为会计界关注和争论的焦点。我国新会计准则中，对企业的自行研发支出做出了明确规定，可以采取有条件资本化的模式。本文将就我国企业研发支出中费用化与资本化之间的博弈进行分析，并最终得出企业研发支出资本化的结论。

关键词：研发支出，费用化，资本化，博弈，探讨

一、绪论

（一）研究背景

知识经济时代中，现代企业的研发能力对企业的生存与发展、核心竞争力的提升起着决定性作用。同时，企业的新技术研发能力还能够充分体现出一个国家的综合经济实力、综合国力、发展潜力。近年来，越来越多的企业逐渐意识到新产品、新技术的研发对企业发展的重要意义，不仅仅是高科技企业，包括传统企业都积极参与到新产品、新技术的研发中，先进的科学技术使得企业的生产经营中知识成本所占的比重越来越大，新产品、新技术的研发已经成为现代企业生存与发展的生命线。而对于企业的研发支出到底该计入当期的费用还是资本，已经成为对研发支出界定的拦路虎。本文将对研发支出的费用化与资本化之间的博弈问题进行探讨。

（二）研究目的和意义

  2006年，我国财政部出台的企业新会计准则中对企业的研发支出可以有条件地进行资本化做出了明确规定。但是，在实际操作中，由于很难将企业的研究阶段、开发阶段进行明确的划分，将研发支出资本化的五个条件进行量化的操作存在难度，在研发成果形成之前，企业很难以一定的标准来衡量研发项目能否为企业经营带来收益，这样就为企业操纵利润提供了可乘之机。针对上述现状，本文将对我国企业研发支出的资本化、费用化的优劣势进行分析，以期为我国现代企业选择研发支出有条件资本化提供必要的支持。

二、研发支出费用化与资本化的优劣势分析

（一）研发支出费用化的优劣势

将研发支出进行费用化符合谨慎性原则。在目前不断恶化的企业国内外竞争环境下，这种谨慎性原则显得尤为重要。由于企业的研发活动在未来能否为企业的经营带来经济利益，是很难预测的，因此，将研发支出费用化符合会计核算中的谨慎性原则。随着现代科学技术的不断进步与发展，企业对新产品的研发已经成为一种常态化的工作，而将研发支出费用化，从而将研发费用列为企业的一项经常性的支出，这符合时代与企业发展的特点，更利于研发费用的合理化配比。作为现代企业的经营管理者们，他们的一举一动决定着企业的战略发展方向。研发支出的费用化可以帮助企业在较短的时间内收回研发活动投入的资金，这在很大程度上促进了企业的技术进步，并提高了企业的市场竞争力。由于国家对于高新技术的开发会给予一些税收政策上的支持，因此为了增加税前抵扣，很多企业将研发支出进行费用化处理。

对研发支出进行费用化的处理方式比较稳健，但是却以财务信息的真实性、相关性作为代价的。另外，当研发可能成功时，研发支出的费用化显然与企业的实际相悖，会计信息的真实性、可靠性、科学性受到质疑。研发支出费用化为企业的短视行为提供了可能，从而失去了企业长远的战略发展规划。

（二）研发支出资本化的优劣势

在知识经济时代，高技术、新产品已经成为各企业之间竞争力的砝码。因此，如果将研发支出全部费用化，那么就会对企业投入期的利润产生巨大影响。有的企业为了相应的利润指标的考核，势必会减少新技术研发的投入。而对研发支出的资本化处理将大大增强企业的新技术创新能力，能够使现代企业站在长远的发展高度来看待研发过程。另外，研发支出的资本化全面提升了企业会计信息的真实性。在研发支出费用化的情况下，很多已经符合企业资产条件的资源在帐内无法得到全面的体现。而研发支出的资本化将企业的收益性支出、资本性支出进行了合理划分，更好的实现了收入与支出的配比。使得企业的经营状况、经营业绩得以真实的体现。

研发支出的资本化最为明显的缺憾就在于无法明确的将研究支出阶段、开发支出阶段进行明确的划分，也就是很难对研发支出、开发支出的划分标准进行统一的确定，这种模糊性的处理方法也为企业的经营者实现对利润的操纵提供了空间与机会，更为企业的经营埋下了隐患。另外，企业从外部购进的无形资产通常都可以进行资本化处理，反而是企业自己研发的无形资产无法进行资本化处理，这一矛盾随着我国新企业会计准则的颁布与出台得以解决，“有条件的资本化”已经成为企业追求的目标，但是，即使是实现研发支出的资本化，在实际的操作中仍存在着诸多困难。

三、研发支出有条件资本化的有效建议

（一）严格界定研究与开发阶段的划分标准

研发支出的资本化关键就在于是否属于开发阶段。新企业会计准则中规定：研究阶段主要是对非特定标的资产进行一般性了解、分析和摸索，不能将该部分支出在某一无形资产项目中归集，因此应予以资本化的开发阶段则是有具体标的资产、有目的、有组织的研发工作。笔者认为，对于日常经营活动中的一般性的研究支出可以统一规定为研究阶段的支出；对于已经进入开发阶段的无形资产应采取立项备案制。也就是，一旦研发工作已经进入了实质性的开发阶段，那么必须在企业内部办理好相应的立项手续，并在企业的财务部门进行备案。而对于研发阶段支出的定量指标，不同的行业具有不同的标准。

（二）加强对研发各种信息的披露

由于一些相关的法律法规对企业信息披露的要求不够充分、不够具体，使得很多企业钻了空子，对盈余进行操控，使得企业的相关利益者无法真正了解企业的决策是否科学、是否正确。要求企业对研发项目各项信息的及时披露主要是对企业的管理者进行严格的监督，避免企业出现利润操纵的问题。同时，完整的、充分的、科学的、真实的企业信息披露将大大提高企业的财务信息使用者对企业研发能力的分析、对企业价值的重新认定。例如：将研发费用与其他管理费用进行分别核算、加大企业会计报表中附注的研发信息的披露，值得一提的是，对于高新技术开发企业，还必须设立研发支出信息披露表。

（三）采用公允价值计量属性

鉴于研发活动的特殊性，能够直接观察到的研发成果交易非常少见，并没有任何明确的、可观察的交易出现，而采取市场的价格进行计量存在难度，也缺少参照物。因此，可以将企业的研发支出与公允价值计量属性融合在一起，这样才能为企业的会计信息使用者提供完整的、科学的、有价值的经营决策信息。

（四）结论与建议

研发支出进行有条件的资本化处理将能够为企业的经营管理决策提供更有价值的会计信息。同时这种计量方式也符合企业各相关利益者的共同意愿。特别是随着我国高新技术开发企业在研发方面资金投入的增加、力度的加大，对研发支出进行有条件资本化的处理方式能够更加客观的、真实的反映出企业的实际经营状况，并能够在很大程度上促进企业为了在激烈的竞争中增强自己的核心竞争力、发挥竞争优势而开展更多的研发活动。

参考文献：

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[2]许敏，张悦，谢玲玲.盈余管理动机对研发支出资本化影响研究[J].财会通讯，2015（01）

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