张淮河 阜阳市审计局

摘要：目前政府投资审计工作任务重,人员少,审计机关工作人员不足,从事政府投资审计工作的人员更少， 而政府投资工程项目每年至少有数百个项目,加上政府不断加大城乡基础设施建设投入，审计人员力量与审计项目不成比例。政府投资审计涉及的审计事项复杂、涉及面广、专业性强。

关键词：投资审计  实施  项目

审计机关在目前具备工程、计算机、法律知识的人员比较少,而既具备工程知识又具备财务、计算机知识的人员则少之又少。当前，政府投资审计中心工作人员一般由人事部门向应届大学生招聘或社会招聘,人事部门用人条件主要是学历和专业,但是从事政府投资审计工作需要很强的专业技能,需要具有相应的执业资格水平才能胜任政府投资审计工作。基于以上原因，现阶段利用具有相关资质的协审机构参与政府投资项目审计工作，既是针对我市项目建设管理具体实际，提出的有效解决当前投资审计任务异常繁重与审计力量严重不足矛盾的重要举措；也是审计监督向审计服务转变的需要。它缓解了目前投资审计力量不足、经费不足等矛盾。

但从近二年来的投资审计工作的实践中，利用协审力量参与投资审计又存在着一些弊端，归纳如下：

（一）投资审计效率不高：由于协审单位初审结果不能及时出具原因，往往不能按照预定的时间完成审计工作。

（二）协审质量控制困难：审计实施过程中很难准确把握协审机构审计工作质量，审计风险控制无法按照审计机关质量管理程序进行。

（三）审计独立性受到冲击：建设单位要求跟踪审计的积极性高，实际是转移管理风险；遇到具体问题提出审计介入建设管理的威胁，影响了审计的独立性。

（四）审计力量与任务的矛盾尖锐：政府投资必审制造成空前的工作压力，政府投资项目无论大小，完成后到财政报账，都要求审计机关提交审计报告，审计任务长期积压，不能按时完成，损害审计机关形象。

（五）协审费用支付有违公认原则：协审服务费用支付标准明显低于行业公认收费标准，政府推行投资项目必审制，又不能安排必须的审计经费，造成协审机构协审热情不高，不能安排最优势力量协助审计机关进行审计工作。

造成以上问题的原因分析如下：

（一）项目自身的原因：部分投资项目立项程序不到位，前期筹划不充分，概算编制不严谨，缺乏科学规划，给项目带来先天性缺陷。如：工程前期地质勘查不详细，招标时图纸设计深度不够，仓促开工建设，边建设、边设计、边修改，实际施工变更内容多，索赔签证频繁，形成的资料多，合同约定往往不清,给审计工作带来一定的困难。还有一些建设项目分阶段实施，或者干干停停，须所有合同段工程完工后才能进行整个项目的最终审计，造成审计时间跨越很长。

（二）项目业主的原因：部分建设单位前期筹划工作有缺陷，在项目建议书及可行性研究阶段没有进行充分的调查研究，没有按照国家产业政策方向的要求进行，盲目上报项目；部分项目工程进度款拨付比例过大造成施工单位不愿意配合结算审计；部分建设单位提供的资料不全，手续不齐，造成审计过程中完善审计资料延误了审计时间。

（三）施工单位的原因：部分施工单位不重视资料整理、工程结算书提交缓慢；工程投标时的不平衡报价损伤了自身利益，竣工结算时要求调整；施工单位竣工结算编制时确定的造价人员不掌握现场情况，致使报审工程结算造价多项、缺项、漏项等错误严重。

（四）协审机构的原因：协审机构由于审计业务多，人手较紧，往往不能派出工作经验丰富的协审人员参与审计工作，或者一人承担多项审计业务，造成审计效率低下；部分协审机构等靠思想严重，反映问题不及时，不积极主动提出相关建议，事事等待审计机关的指导意见。还有部分协审机构履约意识不强，接到审计任务后，不积极开展审计工作，在审计过程中发现情况不汇报，脱离了审计机关的监督。另外，个别协审机构人员在审计纪律、审计程序执行上不到位，审计初稿未经审计机关审核同意就擅自向施工单位透露。

（五）审计机关的原因：审计机关普遍存在政府投资工程审计力量较薄弱，具备工程造价专业审计知识的工作人员不多，在利用协审机构进行协审时，就形成了外行管理内行的情况，特别对协审结果进行复核时，严重缺乏审计复核专业技术人员，部分项目的复核流于形式。

（六）工程材料价格认定难的原因：由于当地造价信息发布的材料价格不完全，特别是装饰工程、安装工程、绿化工程材料很少，对于造价管理部门未发布的材料虽然可通过价格备案解决，但施工单位缺乏备案意识，往往需要等到工程审计时，才在审计人员的一再要求下进行事后备案，致使审计执行难度大。

针对以上问题谈几点解决问题的思路

（一）进一步完善审计机关现有的业务操作实施办法、协审队伍使用管理办法和业务考核办法等制度，明确协审机构工作程序，落实协审机构工作报告制度，加强审计机关审计复核和业务考核力度。通过审计业务质量考核、任务分配等途径，促进协审机构认真履行承诺，安排合格的协审人员承担工程造价审核任务，加强协审人员管理、促使内部控制制度建立。

（二）加强政府投资审计专业人才培养，包括工程造价、财会、审计、法律、计算机、综合写作、管理。通过鼓励机关工作人员自学专业基础知识，有针对性参加造价行业培训，增强审计机关工程投资审计力量。在以后投资审计中心人员招考中要偏重于工作经验，招进来马上就可以用，以有利于审计长远发展。

（三）改进政府投资审计工作组织方法，让政府审计、社会审计、内部审计三种审计力量的有机融合，发挥各自专业长处，通过组合提高整体审计力量。改进审计技术方法，审计思路有必要由审计监督向审计服务转化。在挤干结算造价水份的同时，也要考虑依法审计、客观公正的要求。

（四）遇到具体问题与相关部门进行沟通协调，通过详细的造价初审后，首先审计机关与协审机构应达成一致意见，再与建设单位沟通，三方达成共识，最后再与施工单位和监理单位五方进行面对面的交流沟通。在审计过程中，要加强与造价部门、建设单位的沟通协调，并积极争取财政、发改委、监察等部门的支持和配合，通过集体决策方式，妥善处理一些棘手的遇到疑难问题。

（五）加强协审单位的管理，有效的管理是控制审计风险，保证审计质量的需要，协审机构的协审过程必须在审计机关的有效监督下进行，可采用以下方式管理协审机构。

加强审计廉政教育，定期召开协审机构及审价人员审计纪律教育会，通过审计见面会、协调会议的廉政纪律教育活动，加强与被审计单位的沟通，同被审计单位建立正常的沟通交流机制，实时掌握协审机构的审计纪律执行情况，在审计纪律方面对协审机构实行一票否决制。定期审计业务培训班，书面集中解答审计工作中相关争议问题的解决处理方法。审计机关确定审计人员全过程跟踪工程造价审计工作，经常检查协审机构工作进展情况。审计机关派人参与关键审计环节，如资料交接、现场踏勘、工程量核对等重要审计环节，审计机关人员必须到场监督。

进一步加强审计复核工作。审计机关要建立工程结算审计复核机制，不断强调审计的复核程序，让协审机构绷紧质量管理的弦；派投资审计人员全过程跟踪，为审计复核准备第一手资料；最终审计复核时严格把关，重点内容坚持详细审查核对；对疑点较多的项目委托协审机构交叉复核。对于协审机构审计结果误差较大、问题较多且不能做出合理解释的，审计组应计入该协审机构的日常考核中，对问题严重的，应提交局机关予以处理，并不再委托其进行政府投资项目的审计。

进一步加强协审机构的日常管理。对于外地协审机构必须在本地设立办事处，协审人员在项目结算审计期间必须常驻本地；要求协审机构派出的主审人员必须有较长的工作时间和丰富的审计经验，同时主审人员在协审期间不得再开展其他的审计业务；协审机构接到审计任务后，要在审计机关要求的时限内完成审计初稿，除特殊原因外，一般对审计时限不做调整。

强化对协审项目的质量考核，建立竞争淘汰机制，严格按照制度进行考核，实行日常考核和年终考核相结合，重点以日常考核为核心的动态考核机制，实行动态排名制，对考核中不合格的，将减少其协审任务，促使协审机构遵守审计纪律和程序，服从审计机关的管理，提高协审的质量和水平，最大程度地发挥协审机构的作用。

（六）用好协审机构：把审计项目委托给愿意做、并且有能力做好审计工作的协审机构做。工程造价审计项目任务分配遵循侧重专业特长、结合入库或考核排序、适当考虑审计成本和审计时间、任务总体均衡的原则。协审机构接受委托时，需向审计机关提交承诺书，对审计纪律、投入力量、完成时间、审计质量进行承诺；同时，协审机构委派的主审人员必须征得审计机关的同意。

综上所述，政府投资审计工作是以审计机关为主，协审机构为辅。审计机关审计人员及协审机构人员只有依法审计、客观公正，廉洁从审，严格执行“八不准” 审计纪律，才能圆满的完成政府投资审计工作。