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机械制造企业的目标成本管理与控制分析

2021-05-31 18:58 来源:www.xdsyzzs.com 发布:现代商业 阅读:

孟庆娜 国营四达机械制造公司

摘要:我国科技水平的进步提高了制造业的竞争力,制造企业想要在竞争中占据优势,需要重视成本控制。基于此,本文通过分析目标成本管理在机械制造企业中应用优势,分析了企业目标成本管理存在的问题,总结了目标成本管理与控制的实施方法,最后提出了目标成本管理的发展建议,以期提高制造企业资金利用率,实现健康发展。

关键词:机械制造企业;目标成本管理;内部控制

一、引言

机械制造业是我国支柱产业,直接影响国家经济建设以及国民生活,如今我国制造业生产自动化水平不断提高,产品质量和功能均得到改善,具有良好的发展前景。目前企业利润水平和经济效益主要受到成本管理效果的影响,企业要提高利润还需加大成本控制力度,达到降本增效的目的。

二、目标成本管理在机械制造企业中应用优势

目标成本管理是一种科学的管理方法,企业通过分析市场价格,扣除自身利润获得期望成本,通过成本控制和管理,全面管理企业经营活动,达到利润最大化的目标。机械制造企业主要采取订单式生产,由于不同订单的差异,企业生产产品也存在一定差异。生产经营活动中需要的资金额较大,且企业员工多,各部门缺乏沟通,管理难度高。相比于传统成本管理,目标成本管理融入价值链管理,从企业全生命周期出发展开管理,可实现精细化管理,扩大管理范围,达到理想的成本管理效果。企业成本管理的根本目的在于扩大市场份额,提高利润水平,目标成本管理着眼于产品设计、生产以及销售等重要环节,在产品管理过程中有利于提高企业管理水平,从而提高企业核心竞争力,促进企业市场化发展[1]。通过目标成本管理企业转变为主动管理模式,更有利于实现降本增效,提高企业经济效益。

三、机械制造企业目标成本管理存在的问题

(一)管理范围少

目前机械制造企业实施成本管理主要重视成本核算,在产品设计、交付上的成本管理较为薄弱。企业未将成本管理落实于全生命周期,仅重视投产后的成本管理,常忽略了设计研发环节的成本管理,设计阶段基本确定了75%以上的成本,由于设计人员不了解材料成本及生产成本,在产品设计上多追求产品性能和质量,忽略了对成本的控制,即使在生产环节实施完善的成本控制,也仍然无法有效降低成本[2]。设计阶段。同时,企业一味地加强生产环节上展开成本管理,给生产员工施加过多压力,甚至出现偷工减料、以次充好等行为,影响产品生产质量。

(二)仅重视内部控制

企业成本不仅受到生产经营活动的影响,也受到供应商和客户的影响。企业目前成本控制更多重视内部控制,忽略了外部价值链对企业成本的影响,也未关注供应商和客户对企业的影响。但供应商对企业采购成本产生直接影响,企业为调节资金,多选择赊购材料,由于企业缺乏议价能力,很难降低赊购成本,将增加企业的采购成本。制造业多采取订单式生产模式,和企业签订合同时不能收到全款,需要公司垫付资金生产,垫付资金多从银行贷款获得,又会产生大量利息支出,造成财务费用的支出。客户若没有及时付款,也将增加企业贷款利息,造成成本的增加。

(三)成本管理责任制缺失

制造业企业员工并未建立成本管理意识,在生产经营中,为了中标一味压缩成本,产品价格过低,降低企业利润率。企业大部分员工,甚至管理人员,将成本管理的责任当作是财务部门的责任,和自己无关,使得在岗位上忽略成本管理,出现材料浪费等行为。企业并未根据成本管理目标划分责任,财务部门针对各部门设定成本控制目标,但并没有配合责任制管理,成本超支对部门员工绩效无影响。当出现成本超支问题时,找不到责任人,各部门互相推诿,给成本控制造成诸多不便。

四、机械制造企业目标成本管理与控制的实施方法

(一)制定目标成本

目前机械制造企业多采用订单式生产模式,在此模式下制定目标成本是成本控制的重要环节,对提高成本管理效果有重要意义。若目标成本设定过高,各个部门可以轻而易举地实现,脱离了控制的目的。若目标成本设定过低,各部门难以完成,可能出现“偷工减料”的风险,打击部门的工作积极性。确定目标成本主要参考两个因素:预期利润和市场价格。目前制造业企业已经进化为客户为主体的市场形式,客户选择性加强,制造业企业面临的竞争压力增加。订单式生产由于产品种类较多,客户需求不同,且生产周期长,市场需求波动大。制定产品价格需要综合考虑上述因素,主要以中标价格作为产品市场价格。确定目标利润使用CVP分析法,根据公式:

目标利润=销售收入-总成本=预计销量×(销售单价-单位变动成本)-固定成本总额

根据标杆法计算利润率,参考其他企业利润率,设定本企业利润率。假设制造企业签订合同,产品销售价格340万元/台,共订购4台设备,共1360万元。根据行业平均利润作为本公司目标利润10%。因此该订单目标成本为1224万元(1360-1360×90%),目标利润136万元(1360×10%)。

(二)全过程目标成本控制

1.设计阶段

在设计阶段,产品设计基本决定了生产成本,因此需要在满足客户需要基础上优化产品设计,控制产品生产成本。为了更好地实施目标成本管理,产品设计阶段要尽量降低成本。设计部门要根据市场信息、产品需求等深入分析零部件,对比参照物使用的技术和工艺,不断缩小和目标成本的差异。设计阶段首先要满足客户的需要,生产出符合客户要求的产品,双方要互相沟通,不能自作主张,否则交付后容易出现返工,造成非必要的成本支出[3]。同时要充分利用公司资源,节能降耗,控制研发成本。由于客户对产品需求具有共同点,产品设计可选择类似型号产品进行优化改造,节约时间和设计成本。期间需要听取生产工人、财务部门的建议,兼顾产品的功能和经济性。如产品中使用的制动器、电动机等设备,在产品中属于通用设备,只需要简单改造即可满足要求。若设备中存在过剩功能部件,也要剔除以降低成本。

2.采购阶段

采购阶段控制成本要加强和供应商交流,优化采购流程,一并考虑管理成本、价格因素以及使用成本。由于产品具有一定特殊性,对物资需求更加复杂,需要采购部门建立供应商管理机制,分类管理供应商。对于消耗性材料供应商,如螺栓螺母等,生产消耗量大,但供应商较多,可使用公开竞标方法控制成本。建立良性竞争氛围,最大程度上降低采购成本,避免选择低质量材料。对于高价值的材料,如交换机等部件,需要和供应商建立良好合作关系,形成互惠互利机制,保证供应价格稳定。由于客户需求不同,产品设计可能需要一次性设备,但需求量较少,采购部门要建立供应商库,从中挑选出优质供应商。采购部门要注意考虑替代方案,若供应商无法按时交付需要立即启动备选方案,避免生产延误,增加生产成本。由于订单式生产的交货期短,要保证生产过程中材料及时入库。由于市场经济形势下,材料市场价格处于不断变化中,需要综合考量价格变动进行采购。如螺母螺栓等常用零部件,再如钢材等受市场价格影响较大,采购部门需要根据市场变化及时调整采购计划,预防价格上升导致的成本增加。

3.生产阶段

生产阶段成本控制需要加强注意,主要体现在料工费的管理上。采购环节已经确定了材料的价格,但生产过程中可能出现浪费行为、操作失误产品缺陷等问题,造成生产成本的增加。因此制造企业要在生产中实施定额领料管理,精确计算生产使用的材料,规避浪费问题。若生产中需要超额领料,要填写领取单,经过上级部门签字后才能使用。若生产环节中使用材料少于设计材料,需要给予生产班组奖金鼓励。同时要定期举行生产员工专业水平,通过训练提高生产人员的熟练度,降低材料报废率。另一方面对于人工成本的控制。由于生产产品差异,很多重型设备需要分别生产,再一起组装。生产环节需要配置对应生产需求的人员,避免人员冗余,增加人力成本。要主动提高岗位人员的灵活性,提倡一岗多能,除基础岗位外,生产过程中可由相邻岗位辅助生产。对两班轮班岗位改为三班轮班制,减轻生产人员的工作压力,也能节约部分劳动成本。按照我国劳动法规定,超过8h的工作时间按照加班时间算,加班工资不低于正常工资1.5倍。假设生产岗位员工基础工资为3500元,两班制轮班月付工资7000元,加班工资4×(3500÷22÷8)×1.5×22×2=5250元,总工资12250元。采取三班轮班制,支付工资为10500元,节约人力成本1750元。

4.销售阶段

销售环节作为获取利润的重要环节,包含人力和物资的总支出,需要通过产品销售补偿。制造企业销售环节可分为售前、交付和售后三个环节,其中售前环节支出成本占据较大比例。销售人员需要和客户进行全方位沟通,协商合同,其中包括差旅费、咨询费、车辆费用、工资、招待费用等。制造企业需要针对上述费用制定严格的制度,要求员工整理发票,任何费用均需要提前提交预算,经过审批后才能支付。然后获得主管审核后,才能进行报销。签订合同时,员工要具备成本控制意识,能够主动压缩成本,绝不能为了中标盲目签约,增加额外的成本。制造企业主要经营机械产品,重量和体积大,交付时需要支付运输费用。售后企业会提供技术指导和售后服务,其中涉及产品费用和人力费用。售后服务尽量通过电话、视频通话等方式处理,若遇到复杂问题,可安排技术人员到现场处理。但需要对相关费用进行评估,得到主管批准后才允许提供售后服务。

5.管理阶段

在机械企业中,管理和财务部门作为重要职能部门,辅助生产经营活动,虽然不能直接创造收益,但决定着企业的正常运转。财务部门要负责合理规划企业资金,提高资金周转效率。制造企业资金周转效率低,大部分营运资金被滞留在应收账款中,影响到企业的偿债和周转能力。因此财务部门要主动处理应收账款,通过信用评级科学划分欠款客户,对不同评级的客户使用不用回收方法。同时要求销售部门及时回收贷款,促进资金回笼,降低贷款成本[4]。管理部门控制依赖于管理制度,需要在成本管理中完善管理费用制度,并严格实施。在制造企业中除了人力成本、固定资产折旧等基础固定费用外,汽车费用、办公费用和差旅费用占比最高。因此需要在这三项上加强管理,严格审核。管理费用中有用于销售的招待费用,需要制定招待流程,对预算和接待费用明确标准,从而统一管理招待费用。招待费用可由采购部门统一采购酒水等物资,并专项专用,管理人员填写申请表才能领取。

(三)目标成本管理考核

针对目标成本管理的考核可判断成本管理完成情况,各部门要承担成本责任履行情况。通过考核环节可第一时间发现企业在成本管理上遇到问题,找到履行合同上发生的差异,形成核查表,以此为依据对员工进行考核。首先企业要制定考核标准以及奖惩措施,利用奖惩机制督促员工的成本管理意识。让全体员工参与到成本管理中,将企业效益和员工利益相挂钩。其次需要分配成本管理责任,要求各部门均具有成本控制目标,使得各项成本支出对应不同部门,一旦发生成本超标严重,可对责任部门惩处,起到警示作用。奖惩机制要落实到员工个人头上,才能发挥出调动积极性的作用,督促员工完成目标。根据各部门目标成本控制指标的达标情况设置保障奖金,遵从重奖轻罚和效益重新分配原则,奖励超额完成目标成本的员工,对成本管理消极的员工加大惩处,落实个人责任和部门责任,从而提高全员成本控制意识,达到更理想的成本控制目标。

五、机械制造业企业目标成本管理的发展建议

(一)设置独立的成本管理机构

目前制造业企业的成本管理由财务部门负责,为提高成本管理效果,企业要建立独立运行的成本核算中心,财务总监作为负责人。现阶段只有企业管理人员和财务人员关心成本管理和控制,其他岗位员工在思想上和行为上都没有表现出成本控制,要想推动成本管理取得实际效果,需要由财务人员参与到各部门工作中,督促员工重视成本管理。因此通过建立成本核算中心,由专业的财务人员负责成本控制,督促各部门员工实施。先要对各部门分配成本管理责任,做好责任分配,按照产品价值链落实到部门和员工身上,形成严格清晰的责任体系。成本核算中心负责对成本责任的分配和跟踪考核,履行成本监督责任,并对成本控制效果进行反馈。如下图1所示,设置专职管理机构负责对各部门协调管理,可达到良好的效果,对成本控制全过程展开监督。

图 1 制造企业组织结构图示

1 制造企业组织结构图示

(二)将目标成本管理意识融入员工培训

制造企业成本管理效果取决于全体员工的管理意识,制造企业需要加强宣传力度,要求全体员工积极参与成本管理,认识到成本管理对企业的重要性,主动执行成本控制[5]。因此企业需要在员工培训中融入目标成本管理,提高员工对成本管理的认知。要注意培训内容需要将成本控制结合员工岗位工作,强调成本控制要点,从而提高员工依从性。在培训中也要积极听取员工的意见,对提出降本增效策略的员工给予奖励。员工作为企业生产经营的主要参与者,对成本控制有行之有效的建议,企业要重视员工的直观感受,寻求控制成本的方法。

(三)加强成本管理信息化建设

企业要积极完善信息化建设,充分利用信息工具辅助成本管理。如使用SAPERP等系统辅助管理。SAP系统是建立在客户管理基础上的管理系统,包括财务管理、库存管理、材料采购和产品设计等功能,系统具有丰富的功能模块,可辅助成本管理,提高成本管理的透明化。在SAP系统中设置生产制造、采购、设计以及库存管理模块,将各部门业务工作连接起来,保证目标成本管理有序落实。根据库存管理、产品设计系统生成采购计划,按照计划进行采购。在软件辅助下,可精准收集企业的成本数据,让各部门信息快捷传递,降低信息传递成本,提高成本核算的准确性。在信息系统基础上建立目标成本数据库,将成本管理相关数据完整收集,避免由于数据落后和缺失造成信息不对称,影响成本核算。员工使用成本数据库能够随时调取查看权责内的数据,避免成本超支问题。

六、结论

综上所述,目标成本管理在机械制造企业中应用具有一定优势,可改变目前企业成本管理范围少、仅重视内部控制、成本管理责任制缺失的问题。企业目标成本管理与控制需要先制定目标成本,针对设计、采购、生产、销售、管理全过程展开成本控制,并进行目标成本管理考核。未来企业还需要设置独立的成本管理机构,将目标成本管理意识融入员工培训,加强成本管理信息化建设。

参考文献:

[1]宋文秀.制造业企业成本管理存在的问题及对策探析——以台州A机械制造公司为例[J].纳税,2020,14(14):155-156.

[2]许冰.橡胶机械制造企业的成本管理现状及应对措施分析[J].时代汽车,2020(09):14-15.

[3]周国武.制造企业设计成本控制的途径探索[J].中外企业家,2020(03):29-30.

[4]柳传顺.机械制造企业成本控制与方法管理研究探析[J].中国集体经济,2019(27):47-48.

[5]黄彬.装备制造企业的目标成本管理与控制分析[J].财会学习,2019(12):126+128.

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