张正图  周洪勤 桂林旅游学院

基金项目：2021年广西高校中青年教师科研基础能力提升项目：《自由贸易试验区促进地区产业结构升级的效应与机制研究》（项目编号：2021KY0828）；2021年桂林旅游学院校级科研项目：《产业结构升级视角下西部地区自贸试验区空间布局优化研究》（项目编号：2021B06）；2021年桂林旅游学院商学院学生科研项目“广西自由贸易试验区制度创新研究”。

摘要：自由贸易试验区的产生与发展都有着极其深刻的历史、经济、政治、文化原因。由于广西自由贸易试验区运行时间短，片区内存在诸多的财税政策问题。制度创新长期以来都是制约自贸试验区发展的核心内容，而财税政策的改革是制度创新的关键点，更是促进自贸区发展的重要手段。本文研究立足中国（广西）自由贸易试验区存在的财税政策方面的问题与不足、借鉴国内上海自贸区、广东自贸区的财税政策先进经验、提出促进广西自贸区财税政策创新优化的对策。

关键词：自由贸易试验区；制度创新；财税政策

一、引言

党中央在新的历史时期赋予了广西“通道”“支点”“门户”这“三大定位”的新定位、新目标、新使命。“三大定位”新使命描绘了习近平新时代中国特色社会主义思想的“广西篇”，赋予了广西承担国家开放发展时代重任的“新要求”，吹响了广西开启新一轮改革开放的“集结号”，为新时代广西对外开放格局明确了基本方向和战略指引。广西自贸试验区作为广西壮族自治区的重要节点，应该以制度创新为核心，对财税政策进行改革创新，促进广西区的经济高质量发展。财税政策的改革是制度创新的重要组成部分，也是政府进行宏观调控的重要手段，更是提高地区经济发展水平的优良举措。2019年8月30日，中国（广西）自由贸易试验区正式揭牌运行，至今发展了三年。广西自贸试验区发展历程较短，园区内营商环境复杂，属于“摸着石头过河”阶段，在园区发展中，还存在着一些制度创新的问题。下面将从财税政策方面分析广西自由贸易试验区的制度创新。

一、财税政策的内涵及其对于园区产业发展的意义

(一)财政政策的含义

财政政策是指国家干预经济，实现宏观经济目标的工具，它是国家制定各种财政分配活动和分配关系的基本准则（李冬梅，2021）[1]。在宏观经济条件下，自贸区政府颁发财政政策，能够减缓经济波动，在一定程度上推动自贸区经济的发展。

(二)财政政策工具

财政政策工具也称财政政策手段，是指国家为实现一定财政政策目标而采取的各种财政手段和措施。财政政策工具主要包括税收、公债、公共支出、政府投融资等（张烨，2018）[2]。财税政策是政府进行宏观调控而制定的经济政策，财政工具是政府实行宏观调控的手段，财政政策工具一方面可化解经济结构中的矛盾与失衡，为经济增长动力转换创造良好环境，另一方面可拉动经济增长，为经济增长动力转换创造尽可能大的空间（李航,樊西为,赵明学,王哲,王志刚，2020）[3]。

(三)自贸试验区财税政策对于园区经济发展的作用机制

1.财税政策有助于生产要素在自贸区集聚，形成集聚效应和规模经济

自由贸易试验区财税政策是以国务院印发的总体方案为前提，结合自贸区内的实际条件而颁发的促进园区经济发展的经济政策。财税政策在一定程度上加强了各企业的联系，对产业发展产生影响，达到促进自贸区经济发展的目的。财税政策对园区产业的发展具体可以分为两部分，一部分是由于自贸区内各成员相互之间取消关税限制和加强贸易数量控制之后，

对各成员之间交易发展所产生的直接影响，这种影响也被称为静态效果（曾艳,李迪，2017）[4]。另一部分是在设立了自由贸易区之后，由于各区域内的各企业生产效率不断地提高，资本不断地积累扩张，形成各区域之间经济加快发展的间接效果，这种影响也称为动态效果（曾艳,李迪，2017）[4]。这两种效果通过对园区内的生产活动产生积极影响，推动园区产业集聚，并形成一定的规模，从而推动自贸区内园区的产业发展。

2.财税政策有助于政府加强宏观调控，增强政府对经济的控制能力

财税政策是政府进行宏观调控的重要组成部分，是“有形的手”，具有不同的类型，分为扩张性财政政策和紧缩性财政政策（耿凯，2016）[5]。当经济环境过热时，政府采用紧缩性财政政策，为经济环境“降温”；当经济环境过冷时，政府可以采用扩张性财政为经济“升温”，达到促进园区充分就业、稳定物价、经济增长、国际收支平衡的经济目标。另一方面，政府对财税政策的颁发，增加了政府对财税政策的控制力度，提高了政府的公信力和权威，进一步增强政府对经济的控制力。

财税政策有助于贸易园区防范财政风险，减小其他社会风险

财税政策在财政风险方面有很强的控制力，可以减小园区内财政风险与其他社会风险。在经济生活中，政府可以对未来的经济发展程度做出大概的预测，然后颁发财政政策减小未来可能发生的财政风险和社会风险。而“财政兜底”（舒畅，2002）[6]政策就是防范风险的基本原理，推出积极的财政政策化解社会其他风险，虽然增加了财政支出，但也加强了财政政策对整个市场经济的把控度，整体是一个稳中向好的趋势。

二、广西自由贸易试验区财税政策存在的问题与不足

(一)财税政策尚未形成体系

财税政策未形成完整的政策体系，有待进一步完善（唐玉爽，2020）[7]。广西自由贸易试验区财政政策尚未形成完整的政策体系，在前期自贸区建设过程中自治区层面及各片区出台的财税政策少，并且与其他的政府政策一并下发，投资者以及企业难以准确无误的解读财政政策，做出合理的企业决策。2019年12月18日广西壮族自治区人民政府颁布《广西壮族自治区人民政府关于印发促进中国（广西）自由贸易试验区高质量发展支持政策的通知》，其中涉及财税的政策共有20条，且20条财税政策中有新颖的词汇，令企业财税部门难以理解。2020年7月2日，广西财政厅发布中国（广西）自由贸易试验区财税政策兑现操作办法政策解读，对《支持政策》进行了碎片化的解读。这两项与财税相关政策都是以文件的形式下发，不具有法律效应，所涉及的财税政策过于碎片化，片面化，与前期的财税政策不能有效衔接，难以形成完整的财税政策体系。

(二)各片区政策竞争造成囚徒困境

广西境内片区与片区之间的财税政策有较大的差异，自由贸易试验区与非自由贸易试验区之间的财税政策也有较大的差异，容易形成政策洼地，造成恶性竞争（唐玉爽，2020）[7]。自贸区的三大片区在成立之初就有比较优惠的财税政策，并且在财税政策这方面有更高的自主性，而自治区内其他区域的财税政策都是由广西财政厅统一制定，政策自主性较差。相比较而言，自贸区对企业的吸引力更大，自治区内其他区域的企业可能将企业搬迁到自贸区内，原企业场址会被遗弃或者低价出售，容易造成资源浪费和企业间恶性竞争状况。自贸区内不同片区财税政策的差异。南宁片区，崇左片区，钦州片区内所发展的产业的方向不同，因此即使是同一主体，在不同片区内可以享受的政策优惠程度也不一样，会导致片区之间的企业搬迁，造成资源浪费和恶性竞争。

(三)财政收支严重失衡

财政增收后劲不足（广西财政厅课题组，2019）[8]。国际国内方面，国际国内经济环境复杂多变，受多方面的原因影响，例如：2020年新冠疫情对世界经济的发展产生了较大的影响，世界经济下行压力加大，广西自由贸易试验区的经济发展也受到了较大的阻碍，致使财政形势严峻，主要经济指标下滑，财政收入难以保持较高增长。税收方面，受宏观经济环境影响，广西自由贸易试验区由于成立时间短，产业基础薄弱。引进的新兴产业较少，新兴产业税收尚未形成支柱。自由贸易试验区对大项目，大企业的吸引力不足，新增大的项目、大企业较少，新增财源不足，第二产业主要行业结构层次低，难以实现税收快速增长，第三产业税收贡献持续增长的稳定性较差，经济支撑财政增收动力不足。

三、国内外先进自贸试验区财税政策的经验借鉴

(一)上海自由贸易自由试验区在财税政策方面的先进经验

1.实行分期缴税，减轻个人与企业的压力

上海自由贸易试验区是我国设立的第一个自由贸易试验区，在自贸区财税政策方面拥有比较完善的财税政策，与广西自由贸易试验区的钦州片区有比较接近的地理环境，对外贸易拥有绝对的优势。上海自由贸易试验区在企业方面，实行分期缴纳的财政政策（曾艳,李迪，2017）[4]，在一定程度上使试验区内的企业投资成本相对降低，利润相对提高，从而促进园区的经济发展。在人才吸引方面，对园区内各行业企业以股份或投资的形式以及按照出资比例等股权形式给予金融企业高端型人才和紧缺型人才实行扶持分期缴纳个人所得税政策，适当的减轻了高端人才的经济压力，提高工作人员的工作效率与能力，促进园区经济的发展。

2.创新财税政策，加强园区企业合作

上海自由贸易试验区实施促进贸易发展的财税政策，在原有的财税政策条件下进行创新，对园区内属于生产性服务行业企业所需进口的原料予以免税（曾艳,李迪，2017）[4]。对园区内企业加强管理，建成集信息联系、生产联系、空间联系为一体的现代产业集聚园区。减少企业的原料采购成本和产品销售成本，促进企业之间的“强强联合”，为园区发展提供高质量的基础设施。建立园区内部的信息网，公示企业的合法资料，收集国内其他地区贸易与海外贸易信息，构成“区内外双联动”信息平台，便捷园区企业的信息收集，促进园区经济发展。

3.利用互联网平台，推动税务“线上”改革

上海自由贸易试验区还在区域内实施“办税一网通”税收政策（李潇,陈刚,贾雁岭，2019）[9]，取得了较好的成绩。网上发票应用大大缩短了电子商务交易时间，网上自主办税让纳税人足不出户轻松办税，网上区域通办降低办税成本，网上资格认定缩短办理时限，非居民税收网上管理便利非居民纳税人，网上审批备案加快行政审批制度改革，纳税信用网上评价实现信息共享，网上服务体验让办税更便捷。其他试验区也可以在财政政策上效仿上海自由贸易试验区的先进财税政策，结合本区域的条件，创新出适合本区域经济发展的财税政策，完善区域财税政策体系。

(二)广东自由贸易试验区在财税政策方面的先进经验

1.加强税收方面的管理，结合“互联网+”，创新税务线上线下一体化办理

在税务人员方面，对税务人员进行针对性训练，提高税务人员的办理业务效率，为园区内的企业节省时间。带领税务人员走访部分政府部门和企业，培养税务人员与政府部门、企业的交流能力，对重大项目实行“一对一”（林江，2016）[10]的税务服务，加强对税收的管理，方便企业税务的办理，推动园区企业有效发展。在缴纳税收方面，依托“互联网+”平台，建设“电子税务局”（林江，2016）[10]，开通“一窗联办”（林江，2016）[10]服务，节省税务办理时间，提高税务办理效率，减少园区资源浪费，为园区打造完善的基础设施，促进园区经济发展。在税收简化方面，广东自由贸易试验区创新推出“先推行，后监管”的税收模式，不断地精简事前审批事项，减少企业的办理次数。

2.创新税收政策，完善税收体系，进一步缩减纳税时间

广东自由贸易试验区以上海“办税一网通”为基础，借鉴上海先进经验，推出“办税一网通10+10”的政策，南沙片区制定《服务中国（广东）自由贸易试验区（南沙片区建设工作方案》，出台20条税收管理服务措施，提高税收征管效率。率先推出“自主有税申报”取消对所有单位纳税人相关税（种）认定和零申报，实现纳税双方“双减负，双提速”。（程风雨，2016）[11]利用线上线下的缴税模式，提高财政人员办理税费的效率，为企业与个人节省时间成本。创造更大的价值，为经济的发展注入新的动力。

四、广西自由贸易试验区财税政策的优化思路

(一)对财税政策进行分类整理，形成成熟的财税政策体系

广西壮族自治区人民政府应该将所颁布的与自由贸易试验区有关的财税政策进行分类整理。按照产业的类型，企业发展的方向，企业规模的大小将企业归纳到不同的财税板块中，方便企业对财税政策的查询，也有利于后续财政政策的颁布，从而形成适合自由贸易试验区发展的财税政策体系。

(二)财税政策做到与时俱进、有法可依

广西财政厅应该提升自身的创新能力和办事能力，在颁布的财政政策中出现新词汇时，应该在所颁布的财税政策下附有新颖词汇的解释，积极的探索信息的与时俱进，开创信息工作的新局面，更好的服务人民和社会。广西自由贸易试验区在财税政策方面应该做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，将财税政策写进法律，用法律严格约束财政与税收，使企业能够预算出企业在财税方面的未来收入与支出，做出合理的企业决策，推动企业的长远发展。

(三)借鉴国内先进经验，促进自身发展

在发展的过程中寻求创新，在创新的过程中寻求发展。广西自由贸易试验区运行的时间比较晚，在广西自由贸易试验区成立之前国内已经有12个自由贸易区获批建设，其中上海、广东、天津、浙江、福建五个地区的自由贸易试验区的地理环境与广西有很大的相似之处，广西自由贸易试验区可以借鉴其在财税政策方面的优益成果，“取其精华，去其糟粕”，寻找有益于自身发展的财税政策进行创新并加以运用。例如：上海自由贸易试验区实行的“分期缴税”财税政策，“办税一网通”税收政策。广东自由贸易试验区的“一对一”税收政策，“一窗联办”政策。

(四)适应共享经济浪潮，实行“租地制度”

在共享经济发展的大浪潮下，政府可以在园区内实行“租地制度”，政府可以与一些房地产企业合作，签订协议。以企业出资，政府给予一定的政策优惠的方式收购土地，然后将土地租出，获得的效益企业与政府共享，可以为一部份企业带来持续效益，也可以有效地增加政府收入和解决政府财政收入后劲不足的问题。另一方面，租地经济可以引进一些有发展潜力的中小型企业，中小型企业资金积累少，在园区成立之初，无法购买土地进行生产，在“租地制度”下，土地价格相对较低，中小型企可以以较低的价格租赁土地并进行生产，为政府带来更多的纳税主体，增加财政收入。“租地制度”在一定程度上还可以减少原企业场址被遗弃或低价出售的情况，减少资源浪费和企业间的恶性竞争。

参考文献：

[1]李冬梅.财政政策对我国经济增长的贡献分析[J].中国市场,2021(23):38-39.

[2]张烨.财政政策工具对经济增长影响分析[J].江苏商论,2018(01):83-85.

[3]李航,樊西为,赵明学,王哲,王志刚.财政政策工具助力经济增长[J].新理财,2020(04):61-67.

[4]曾艳,李迪.促进自贸区经济发展的财税政策分析[J].湖北函授大学学报,2017,30(08):90-91.

[5]耿凯.我国财政政策在经济发展中的作用和问题[J].现代经济信息,2016(16):91.

[6]舒畅.规避财政风险的财政政策取向[J].湖北财税,2002(06):40-41.

[7]唐玉爽. 我国自由贸易试验区财税政策的探索——以广西自贸区为例[J].湖南税务高等专科学校学报,2020,33(05):17-23.

[8]广西财政厅课题组. “十三五”时期广西财政发展存在的问题及对策研究[J].经济研究参考,2019(20):64-74.

[9]李潇,陈刚,贾雁岭.上海自由贸易试验区税收政策分析与效应评估[J].地域研究与开发,2019,38(06):22-28.

[10]林江.我国税收征管体制改革探索与创新——以广东自贸区南沙片区为例[J].会计之友,2016(17):2-6.

[11]程风雨.广东南沙自贸片区税收政策的思考[J].港口经济,2016(09):39-42.