晁媛 西安科技大学

摘要：在国际审计学术范围内，客户重要性、审计报告决策之间的关系研究一直是非常热门的研究课题。近些年来，很多学者开始从微观的角度对审计风险与客户重要性之间，审计风险与审计报告决策之间的关系进行研究，并从中发现，客户重要性水平的提高，促进了审计师对审计风险不高的客户给出严厉审计建议几率的降低，而针对审计风险较高的那部分客户，客户重要性与审计师出具严厉审计建议概率之间并没有明显联系，从这个结果来看，经济依赖在审计报告决策上妥协，以及较高审计风险中，客户重要性对审计报告决策等并不会对审计师带来太多的负面影响，本文针对客户重要性、审计风险以及审计报告决策的问题进行简要分析研究。

关键词：客户重要性；审计风险；审计报告

引言

多年来，客户重要性都是一个备受关注的话题，现有的研究成果中针对客户重要性的方面并没有较为完善的定论，并且一部分的研究者往往会过于关注宏观的因素，从而对微观因素有所忽视，从而导致了两者之间的影响更为直接化，其中来自于客户方面的审计风险影响较大，在工作过程中，审计师必须要具备衡量客户压力，审计风险之间关系的能力，但是由于审计工作内容比较繁琐，工作压力加大，数据多等众多外语因素的影响，审计师难免会出现一定的判断偏差，科学地分析客户重要性，审计风险与审计报告决策之间的关系，能够有效促进我国审计工作质量的提高，对于审计人员工作的开展帮助很大。

一、审计重要性与审计风险之间的关系分析

1.审计重要性与审计风险反向变动

审计重要性与审计风险之间存在必然联系，如果从会计报表使用人员的视角出发，审计重要性与审计反向风险变动关系更加值得关注，也就是说审计重要性越高，那么审计风险就会越低，反之，审计风险也会增加，两者是反比例的关系。审计风险与客户重要性水平之间是反比例的关系，而与审计师出具严厉审计意见之间则是正比例的关系，针对审计风险较高的客户，客户重要性与审计师出具严厉审计意见概率之间并不存在明显的联系。在这个基础上神对审计风险与客户重要性，审计报告之间的微观因素进行分析，发现在审计风险加大的同时，客户重要性对于审计师审计报告决策的负向影响越来越小。

2.审计重要性与审计风险正向变动

在实际工作中，审计人员需要考虑的问题很多，尤其是信息使用者的要求与审计风险的大小以及审计工作本身的效益与成本问题。通常来说，审计人员在在执行过程中地审计重要性水平判断越低，其所面临的风险也就越小。原因是审计人员在执行相关的准则标准时过于谨慎和小心，从而去定了报表层次的重要性水平后，就会权利添加审计程序，从而会增加更多的付出时间，付出的精力，增加了审计的成本，这样他们在很大程度上必然会降低审计风险，那么而过来，审计风险重要性水平越高，他们多面临的风险也会更大。比如注册会计师认为某被审计单位的重要性水平为1万元，而实际情况却是5000元的错报和漏报就可能影响会计报表使用者的决策与判断，这时注册会计师实际执行的审计程序要比应当执行的审计程序少一些，这些未被考虑的部分必然会影响审计报告的有效性，同时会增加注册会计师的审计风险。

3.审计风险影响审计重要性水平的确定

从目前我国实际会计工作的情况来看，实际上审计重要性与审计风险之间的关系是双向的，也就是审计风险与审计重要性水平之间的正面关系以及反向关系都需要进行充分的判断和确定。一方面，从财务报表使用者的角度来看，重要性水平与审计师的检查风险之间并没有联系，也就是说检查的风险并不能决定重要性，即审计风险的高低决定不了重要性水平的高低。而另外一方面，在实务审计中，从审计经验来看，审计师要最大限度的发现重要性水平之上的错报以及漏报问题，这个时候就需要通过降低审计重要性水平来实现。简而言之，就要降低未能在实质性测试中发现该重要陛水平以上的错报或漏报的可能性，审计师就必须扩大审计抽查范围、增加审计程序，这实质上就是降低审计重要性水平。例如，设定重要性水平为3万元以上的错报或漏报比设定重要性水平为5万元以上的错报或漏报，更容易降低未发现5万元以上的错报或漏报的可能性，降低重要性水平只是为了收集更多审计证据以尽可能降低审计风险。可见，审计风险的高低也会在一定程度上影响重要性水平的确定，尽管它并不决定重要性水平的高低。

二、客户重要性与审计报告决策的关系分析

注册会计师在确定审计报告意见类型的时候，第一步需要的做的就是判断是否存在不能出具标准无保留意见的情形，在此基础上进行该情形进行重要性程度的评价，并最终确定了审计报告的意见类型。

1.确定是否存在不能出具标准无保留意见审计报告的情形

注册会计师针对无法出具标准无保留意见的审计报告情形，必须要进行细致的记录和保存，从而为审计报告意见类型的确定提供依据。

1.1应该在标准无保留的报告中进行措辞的修改，或者是适当的进行解释断情形的增加，在一般公认会计原则的运用上缺乏一致性，对于经济的持续发展有所怀疑，注册会计师同意对一般公认会计原则的背离，强调某一事项，包括其他审计师工作的报告。若存在上面几种情形，如果是不重要的，则可以出具无保留意见的审计报告，如果重要，则应该出具带解释段的无保留意见审计报告。

1.2不能出具标准无保留意见审计报告的条件。审计范围受到客户或其他限制、财务报表的编制没有遵循一般公认会计原则，若是重要，但是并未达到对整体财务报表的影响，则出具保留意见的审计报告；如果非常重要以至于报表整体公允性都存在问题，则应出具无法表示意见的审计报告或否定意见的审计报告。如果是注册会计师缺乏独立性，则不论重要与否，都应出具无法表示意见的审计报告。

2.确定每种情形的重要程度

如果存在不能出具标准无保留意见的情形，注册会计师应当判断其对财务报表的潜在影响。对于背离一般公认会计原则或范围受限的情形，注册会计师必须在不重要、重要和非常重要之间作出判断，这是一个困难的决策，需要大量的判断。例如假设在对存货进行审计时存在范围限制，注册会计师对没有进行审计的项目的潜在错报就很难评估。

3.根据重要性水平确定审计报告的意见类型

经过前两步工作之后，审计人员就能确定所出具的审计报告属于哪种意见类型。如果审计人员得出结论认为存在背离一般公认会计原则的情形并且是重要的，但不是非常重要的，他就可以出具带保留意见的审计报告，只不过需要增加一段说明而已。

4.编写审计报告

绝大多数的注册会计师事务所都有包含不同情形下精确措辞的计算机模板以帮助注册会计师编写审计报告。同时绝大多数事务所都有一个或多个在编写审计报告方面具有专长的高级经理人员，这些人通常负责在签发审计报告之前编写和复核所有的审计报告。

总之，在会计实际的工作中，要从工作的需求出发，科学，合理的分析审计重要性、审计风险以及审计报告确定策略等方面的联系，辩证的思考问题，作为企业经济活动中不可却缺少的重要组成部分，审计工作必须要落实到位，全面的了解和掌握审计工作中的种种问题也是身为一名合格审计工作者必须要具备的素质。

结束语：

通过本文的研究，我们在理论的层面将客户重要性、审计报告据决策之间的微观因素进行了梳理并有所明确，这为日后研究客户重要性对审计报告决策的作用机理及其实现机制提高了新的依据和视角。虽然我们针对微观联系的研究有所进展，但是我国在会计师事物方面依旧有所局限，在风险管理行为上依旧比较欠缺，我们基本都是将注意力放在了客户方面的客户重要性，对于审计师层面的客户重要性分析较少。对于非上市公司的数据收集并不涉猎，这些都是需要我们进一步研究的问题。

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