阮丽桃  中国医学科学院医学生物学研究所

摘要：税收筹划是企业追求自身利益的需要,通过税收筹划，纳税人可以合理、合法、有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利润最大化，为企业的进一步发展创造生机。因此，随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营整体中不可或缺的一个重要组成部分。本文试图从税收筹划概念说起，通过对税收筹划进行相关分析，让读者对其有初步认识。税收和我们每个人都息息相关。随着社会的快速发展，企业的生产经营不断壮大，因而涉税事项也不断增多。提高经济效益成为企业生存和发展过程中至关重要的一项任务，而税金的普遍征收势必会影响企业的利润形成，最终使投资者收益减少。如何减轻企业税赋．谋求企业利益最大化，进行合理的税收筹划很有必要。

关键词：税收筹划;税务机关;纳税人;税收筹划风险

一、税收筹划在我国的发展的意义

随着进入21世纪，我国市场经济的发展，在我过市场经济高速发展的国情下，企业作为市场主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、税后利润最大、竞争能力的强大，成为企业的基本目标。是企业保持长期盈利能力提升为竞争战略的首要中心问题。并且在现代经济社会，企业和个人作为“理性经济人”越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，自我利益最大化成为必然的追求。于是税收筹划因应而生并逐步发展，并且开拓了税收筹划的广阔前景。

税收筹划在国外得到广泛运用，在我国虽然得到税务部门的默许，但尚处于探索阶段，在理论界没有形成定论。今后随着我国市场经济的进一步完善、发展和纳税人法律意识的提高，税收筹划必将成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要部分。

税收筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受，从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶。近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展税收筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税收筹划存在着极大的不认同，认为税收筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。现阶断我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划，纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税收筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。

二.税收筹划的概念认识

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。

国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看，代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法有，中国人民大学张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财经大学盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。

    三、我国企业在税收筹划中存在的问题

（一）税收筹划发展的税收环境有待完善； 

当前,随着我国经济参与全球化进程的速度进一步提升，国内税收法律的变化速度惊人，各种税收条款在短短几年时间内发生着不断变更和更新。正是由于我国税收发展环境的不完善和不健全，企业纳税人难以较全面的掌握税法内涵，对税收筹划的应用就难以扩展，使税收筹划难以做到有的放矢。

（二）税收筹划的目标单一，仅考虑税负最轻因素；

对于税收筹划，目前我国大多数企业还存在这样一种误区，就是税收筹划的目的仅仅只是替企业减轻税收负担，使得某一税种税负最小化。事实上，企业的经济活动是一个连续而复杂的过程，而企业所涉及的税种通常并不是单独的一种，而是多种税种相互交织影响。因此，企业不应该将税负最小化作为税收筹划的唯一目标，而应将企业整体利益最大化相对照进来，与企业经营活动、财务活动等有机结合。

（三）偏重税务机关权力的强化，忽视纳税人应有的权利；

    当前我国税务机关纳税人之间被普遍定义为管理与被管理、监督与被监督的关系，过分强调税务机关代表国家对纳税人进行监督管理，要求纳税人服从、被支配和履行义务，纳税人通常被当做税务机关的“被管理者”来对待。由此忽视了纳税人本身的权利，纳税人往往难以发挥能动性，与纳税机关的良好互动关系也就难以形成，纳税被看成是一种不得已的负担。

（四）企业内部财务人员运作税收筹划存在风险

为了节约成本，不少企业开展税收筹划主要是通过自己内部财务工作人员来具体运作。尽管内部财务人员熟悉本单位的经营运行情况，但税收筹划是一项专业性极强的工作，企业内部财务人员受自身知识以及自身利益的限制，难以通晓财务会计、法律以及管理等方面知识，在税收筹划时很可能存在考虑不周全或者心存侥幸的心理，这将导致税收筹划方案可行性缺乏，潜在的风险较大，税收筹划的价值效应不能有效发挥出来。

四、促进企业税收筹划发展的对策建议

实施税收筹划不仅能促进企业自身的发展，而且还能推动税收筹划相关各方的发展。为了使实施筹划在我国企业得到有效开展和利用，针对税收筹划存在的问题，特提出以下对策和建议：

（一）增强税收筹划的宣传力度，优化我国税收筹划环境

企业在面对税务问题时，普遍都以税负最小化的目标来衡量，这可能迫使企业采取非法手段来达到减税甚至是不纳税的目的。优化税收环境，主要是从税务机关以及外界力量来进行科学宣传

1、税务机关进行宣传时，应该将税收筹划作为宣传的重点内容之一，对纳税人所拥有的税收筹划权利进行讲解和宣传，使纳税人充分认识到税收筹划的合理性，扭转将正当纳税筹划作为偷税、逃税的观念

2、经常在我国主要税务刊物上登载一些浅显易懂的税收筹划文章或者是案例，扩大税收筹划的影响力，让企业普遍知晓和接受税收筹划的真正含义，促使其树立税收筹划的意识。

3、国家和各级税务机关需以官方身份对纳税人按规定进行税收筹划的行为表示肯定，更有利于纳税人消除疑虑，维护自己的合法权益。同时，制定相应的鼓励政策，引导权益和个人纳税者实施税收筹划

（二）积极遵循税收筹划的原则

权益开展税收筹划要遵循不违法性、成本收益及综合利益最大化等原则,严格遵循这些原则是企业取得筹划成功的基本前提。税收筹划可以为企业获得利益，一次同时也需要消耗一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。当企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本时，企业方可考虑实施税收筹划。企业在进行税收筹划时，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，从全局出发，把企业经营活动联系起来全盘考虑，整体筹划、综合衡量。

（三）明确纳税人的税收筹划权

通过立法确定作为税收筹划主体的纳税人或者税务代理人的法律地位、权利、义务确立税收筹划的规程、税收筹划的范围；确定作为税收筹划认证人的税务机关的法律地位、权力、义务；确定税务机关对税收筹划认证的法律效力。

（四）大力发展税收代理事业促进企业税收筹划

税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以对文化水平高的、业务技能强的高素质税收筹划人员的需求变得越来越紧迫，对税务代理机构的要求也越来越高。而且，即便税收筹划人员具有了较高的业务水准，也应该坚持持之以恒的后续学习态度

（五）动态防范税收筹划的风险

税收筹划人员首先要树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。各相关企业应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对税收筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现发现，立即向筹划者或经营者示警

（六）加强我国税收筹划的人才队伍建设   

目前我国税收筹划从业人员较少，整体素质不高，他们现有的政策水平和专业能力难以适应税收筹划发展的需要，因此，我国必须加快税收筹划人才队伍建设，以适应税收筹划发展的需要。现在是信息化时代，必须建立一个持之以恒的后续学习制度，对税收筹划人员进行再造就、再培养，不断提高其综合素质和筹划水平。

税收筹划是市场经济的产物，是社会经济发展的必然现象，我们应该结合我国国情对其加以引导和规范，使之能够成为我国加快与国际接轨，完善社会主义市场经济体制的有利因素，而不应排斥或予以取缔。只有遵循市场经济的发展规律，才能不断提高我国企业的市场竞争能力，加快我国经济国际化的进程，使国民经济健康、有序、稳步的发展。

随着企业的发展和规模进一步扩大,今后要根据不同的需求,在税收筹划方式上应采取多种形式，以达到合理有效地控制企业成本，取得利润最大化的目标。降低企业经营成本,提高企业的经济运行质量和效益。

合理的税务筹划不仅减轻了企业沉重的资本负担，帮助企业节省了大笔资金，提供给企业一个较为宽松的资金环境，增强了企业的竞争力。另一方面，成功的税务筹划能更好的有利于财务管理目标的实现，同时也能完善企业的税务策划的方法制度以及税务管理制度，最大限度得实现企业利润效益最大化。 

从另外一个角度来看，合理的税务筹划还能客观地促进我国税收制度的完善，政府能够不断的增强税务人员的税法观念以及业务素质的提高，进行反避税措施的完善，并针对税务中的一些漏洞进行补充，促进国家税法体系的完善。

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