刘俊海 山东省商业集团有限公司

摘要：随着我国经济的发展，集团企业也向着多元化的角度开展业务，而对于多元化集团企业的内部审计探讨一直是企业和社会共同关注的事情，如何实现多元化集团企业内部审计的高效性、促进性、改进性是企业关注的核心要素。针对多元化企业特点而存在的内部审计问题，需要凭借具体问题具体分析的原则予以解决，同时，集团企业最终期望是实现集团企业价值最大化、保证每一位集团职工收获最有价值的成就感。

关键词：多元化；内部审计；监督管理

中图分类号：F275   文献识别码：A   文章编号：1673-5889（2019）31-0000-02

一、引言

集团企业实行内部审计管控措施是保证集团企业能够走在正确“道路”上的必要方法，内部审计工作一方面对集团内部的财务报表、财务预算、集团内部各项制度的公允性、安全性进行有效评价，另一方面内部审计工作还可以有效监督集团内部资产运营、人员工作情况和各项制度的执行情况等，集团内部审计工作“一举两得”。多元化集团企业实施内部审计措施，也是降低集团运营过程中的各项风险的有效手段，包括财务风险、借贷风险、人事管理风险等，同时内部审计工作还是保证集团企业对其二级企业的绝对性领导权力，审计工作的有效实施，可以对二级公司起到威慑作用，保证二级企业在总公司所指定的“路线”上发展，内部审计工作是实现多元化集团企业扩宽业务范围，实现集团价值最大化的有效措施。

二、多元化集团企业内部审计管控问题

（一）集团未建设一套完善的内部审计管控制度

集团具有需要子公司，涉及到社会各领域业务，若没有一套完善的内部审计管控体系，纯依赖于人为管理，必将付出大量的人力物力，且得不到集团预期审计效果，所以完善一套高质量的集团内部审计管控制度是决定集团继续发展，实现可持续发展战略的必要因素。多元化集团企业未建设一套完善的内部审计管控体系，包括以下原因：一是缺乏集团领导者的有效支持，导致集团内部职工优先发展其他体系的建设，只是将其他企业的审计制度照搬到本集团，缺乏自主创新能力，未能根据集团实际情况建设符合本集团的内部审计体系。二是集团企业缺乏足够优秀的专业审计体系建设者，集团缺乏内部调研、汇总系统，缺乏内部审计同其他企业内部审计对比学习制度，使集团企业不能及时了解审计体系建设的前沿信息，不能建设出最优质的审计体系。三是集团企业内部审计制度落实与执行力度较弱，缺乏互相监督、互相激励政策，使集团企业内部审计制度落实存在困难。

（二）集团企业内部审计中内部控制能力落后

多元化集团企业内部审计中内部控制建设落后，审计部门就会缺乏足够的工作能力。集团企业内部审计中内部控制能力不足，有这几点关键因素：一是集团企业最高决策层的相关规定不利于审计部门开展工作，主要缺乏管理层的高度配合，缺乏集团其他部门的有效配合，不具备实施内部审计工作的条件，所以其内部控制能力不足；二是集团企业内部审计缺乏成本控制政策，关于开展内部审计所需各项费用成本得不到集团财务及时审批，使审计工作错过了最好时机；三是集团内部未对内部审计工作的作用展开教育、宣传，未深度贯彻内部审计重要性的思想路线，导致集团内部故意隐瞒信息，不积极配合审计工作进行等，所以完善集团企业内部审计中内部控制的核心作用，保证集团企业内部审计工作顺利开展。

（三）集团企业未优化内部审计结构建设

集团企业内部审计结构建设关系到审计工作是否能够顺利开展，内部审计结构建设决定了审计工作的效率，而集团企业未优化内部审计结构，影响内部审计工作开展的彻底性、合法性、公正性。关于多元化集团企业中二级企业内部审计工作的开展，若未优化其内部审计结构，将给集团运营成本带来巨大负担，影响集团企业正常开展业务等。关于集团企业未优化内部审计结构建设，主要有几点原因：一是集团企业管理层未全面了解财务部门与内部审计之间的实际关系，未充分调研内部审计与其他部门之间的关系，导致内部审计结构复杂化，未达到独立性的工作要求，在审计时，受其他因素影响；二是集团管理层未全面了解到集团全年在子公司审计工作中的成本，未及时调研其他集团企业关于子公司审计结构的建设工作，使集团内部审计结构僵硬，未灵活运用，导致审计结果增加，得不到预期效果。

（四）集团企业未完善内部审计信息化建设

集团未完善内部审计中的信息化建设，严重制约了内部审计工作效率，影响了内部审计过程中的数据计算工作，使内部审计的权威性降低，同时，未形成内部审计信息化建设，内部审计中工作结构会非常复杂，工作人员较多，分配角色较多，影响了集团企业可持续发展。未完善内部审计信息化建设工作，使集团总公司审计部门同子公司沟通存在各方面问题，无法及时有效传达相关信息，影响集团企业内部审计工作的正常开展，影响集团企业实现价值最大化的目标。多元化集团企业未建设信息化审计系统，将阻碍集团各方面的发展，阻碍内部审计有效行使其促进、监督、审查作用。

三、多元化集团企业内部审计管控问题的具体解决措施

（一）建立建全集团企业内部审计制度

集团企业建立建全内部审计工作制度，不仅有利于内部审计工作高效开展，还有利于提高集团其他部门工作效率。集团企业内部审计工作制度应当规定开展审计的条件、内部审计模式，审计直接对集团最高管理者负责等，审计制度是保证集团审计工作正常开展，按照规定进行监督、审查工作。集团企业建立建全内部审计工作制度应当具体分为三步实现：一是争取得到集团企业管理层的支持，在经济、人力、物力上得到最大程度的配合，创建集团内部审计大环境，从而依据集团企业实际情况制定符合集团要求的审计制度，审计制度应当符合集团发展需要，能够促进集团实现其战略目标；二是实现集团企业内部审计制度专业化，集团企业建设审计制度后，应不断根据遇到的实际问题优化内部审计制度，保证制度的先进性、优越性、可靠性，同时集团企业应定期派遣审计人员到专业院校学习审计相关知识，保证审计人员专业性、思想正确性、工作高效性；三是集团企业应落实内部审计制度，确保审计制度能够被审计人员很好的准守，确保集团内部审计工作稳定开展。审计制度的落实，一方面需要审计人员认真学习审计制度，确保审计人员全面掌握审计工作规范，另一方面需要审计人员认真落实审计制度，按照制度进行集团内部审计工作。

（二）加强集团企业内部审计中的内部控制作用

加强集团企业内部审计中的内部控制作用，可以从根本上提高审计部门的工作能力，更彻底地审查集团企业各项业务。审计中的内部控制也是保证审计部门工作正常开展的需要，保证审计部门在经济上、思想上、集团内部政策上得到最大程度的帮助，所以务必强化集团内部审计中的内部控制管理，从而增强集团整体实力。对于强化内部控制在审计中的作用，需要三个步骤：一是需要强化集团内部各部门之间凝聚力，在竞争激烈的市场环境下，集团内部各部门是一个整体，应当积极配合其他部门开展工作，尤其是集团内部审计部门开展全年度审查工作。集团只有强化互相配合工作，审计工作才能更好开展；二是完善审计工作中的成本管控能力，审计部门在集团内部开展工作，需要集团提供成本支持，例如：引进新的审计调查方法，对子公司财务审计时的差旅费等，这些费用都需要集团及时批准，才能保证不会延误审计部门的工作。审计部门需要完善成本管控能力，降级审计成本，才能更好开展对多元化集团企业的审计工作；三是强化审计部门内部互相学习、互相探讨、互相监督、互相激励的能力，确保每一位审计人员都是合格的审计工作者。集团内部审计中的内部控制需要不断强化，就需要提升审计部门内部管控能力，定时开展批评与自我批评工作是发现错误的有效手段，同时也是提高审计人员工作能力的有效工作，是集团实现价值最大化的历程。

（三）完善多元化集团企业内部审计结构

完善多元化集团内部审计结构，需要集团同每一位职工共同努力解决，根据集团内部实际审计情况，制定符合集团需要的审计结构。完善的内部审计结构，不仅可以减少集团在审计成本的支出，还能促进审计工作的有效开展，最终实现集团价值最大化的目标。集团企业内部审计结构包含两个特点：一是独立性，集团企业内部审计部门属于特殊监督、审查部门，不能和其他部门有任何牵扯，必须独立完成集团管理层赋予的使命，否则集团内部会存在信息造假，无法得到集团管理层预期结果，不仅不利于企业发展，还存在诸多风险，所以，保证集团内部审计部门的独立性是确保审计工作公平性、彻底性、促进性、监督性的基础。二是分散集中性，多元化集团企业具有许多子公司，子公司一般负责不同业务，所以审计工作无法集中开展，需要根据不同子公司建设审计子部门，在子公司所在地域开展审计工作，这符合审计分散性。同时，审计子部门的工作，需要统一按照审计总部的要求开展，并定期汇报，线上讨论各子公司的审计工作，这符合审计集中性，所以审计结构需满足分散集中性特征。

（四）创新集团企业内部审计信息化管理模式

集团企业传统审计工作模式已经无法满足现阶段审计信息量大、工作任务繁重的要求了，需要创新审计工作模式，采用审计信息化处理模式，对集团内部审计工作的开展提供硬件基础。审计信息化处理模式，一方面可以提高审计工作效率，另一方面可以精简审计部门，节约大量人力物力成本。集团企业创新审计信息化建设，需要满足两个条件：一是集团企业需要具备信息化硬件支持，集团企业需要采购符合集团规模的信息处理服务器，将集团总部同各子公司联系起来。集团企业需要在总部和子公司各设置一套信息处理服务器，保证信息实时互通；二是集团企业需要咨询专业软件开发公司，提供基于处理器之上的软件配套设施，同时需要采取适当的加密措施，保证集团核心信息安全。集团企业具备审计信息化处理软件和硬件基础时，还需要集团内部部门逐步将各项财务数据、项目资料上传到信息处理服务器，以便审计部门进行审查、监督工作。

四、总结

多元化集团企业内部审计管控，需要集团总公司同子公司共同努力建设，包括内部审计结构建设的探讨、内部审计信息化处理模式的建设、内部审计中内部管控制度的规定等。多元化集团企业要想实现价值最大化的目标，就需要同子公司共同建设审计工作，保证审计工作正常发挥其监督、审查、保证制度安全的作用。未来，随着经济不断发展，集团内部审计将逐渐趋于人工智能化，面对集团内部财务审计、制度安全鉴定等工作时，智能审计将更高效、更快捷。

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