盖丽娟 中国海洋大学管理学院

摘要：市场越来越重视企业会计信息的披露，为满足更多信息需求者的要求，企业会计的功能必将发生相应的改变。本文主要运用利益相关者理论，分析各利益相关者的信息需求，探讨会计的社会功能，认为会计信息不能仅反映股东的利益，应将其他利益相关者的利益需求纳入会计信息的报告体系，以监督各利益相关者的履约情况，维护自身权益。

关键词：利益相关者；会计信息需求；社会功能

一、引言

长期以来，“股东至上”的公司治理理论和“股东财富最大化”的财务管理目标占据着主要地位，受其影响，会计所提供的信息主要满足股东或投资人的需求和利益，而不去考虑企业其他利息相关者的信息需求。企业作为一个契约的集合，各利益相关者投入物质资本、人力资本、社会资本、制度资本等，都是独立平等的产权主体，拥有企业的剩余控制权和剩余索取权，有权利从企业中获取所需要的财务信息，以监督企业的经营管理，维护自己的权益。因此，企业所提供的财务信息应该满足利益相关者的信息需求，包括能够影响企业或是被企业活动影响的股东、债权人、雇员、供应商、消费者、政府部门、相关社会组织和社会团体、周边社会成员等。尤其是随着社会的发展，物质资本越来越丰富，而人力资本相对越来越稀缺，具有很强专用性的人力资本逐渐成为企业生产和发展的关键资源，物质资本所有者越来越依赖人力资本，企业不能仅考虑物质资本提供者的权益，需要考虑更广范围的利益相关者的权益。

但企业经常不顾利益相关者的利益，甚至为了维护股东的利益而损害其他利益相关者的利益。安然事件、银广夏事件等一系列财务造假丑闻令其他利益相关者开始更关注企业的财务状况，对企业的会计信息提出了新的要求，迫切需要企业会计将利益相关者的信息需求纳入编报体系，以充分反映企业对利益相关者投入资本的使用状况，为其决策提供有用的信息，实现其反映监督的社会功能。

二、利益相关者的信息需求分析

现行会计信息披露以股东利益最大化为目标，主要报告的是所有者的权益。利润表所披露的净利润是股东享有的收益，而其他利益相关者所得都被当作成本或费用扣减。资产负债表中又将职工和政府的部分利益作为负债列示，权益部分也只是反映了股东的利益，所以现行财务报表并没有真正反映各利益相关者在企业利益中应得的份额，不能满足利益相关者的信息需求。

1.股东的会计信息需求

股东向企业投入财务资本，作为企业经营和财务风险的主要承担者，其主要利益来源于资本保值增值，股东们重点关注投出的资本在企业中的运用与收益情况，以及企业的盈利能力、风险水平、经营效率和发展潜力。同时由于所有权与经营权的分离，企业经理人执行对企业的经营管理权，由于存在道德风险和逆向选择，股东需要对经理人的行为进行约束，因此，有关经营者能力和经营行为的信息也是股东所需要的信息。

2.管理人员的会计信息需求

管理人员向企业投入管理才能，对日常经营活动进行控制和管理，制定重大的投资、筹资和经营策略，进行财务预算，这都需要借助会计信息来完成，是企业会计信息重要的需求者。管理者接受企业所有者的委托对公司进行管理与生产，因此公司经营好坏直接影响到管理者的业绩和报酬，所以管理者需要不断对公司进行规划、预算、分析和控制，力求使企业社会效益达到最大化，因此就需要企业不仅提供经济信息，还需要企业提供生态和社会方面的信息，从而及时了解企业的发展前景和动向，实现自身的价值最大化。

3.员工的会计信息需求

员工作为企业的核心利益相关者，在给企业提供人力资本的同时，要求获得相应的工资报酬、安全、福利保障以及其他涉及人身的自由权利等，而公司的财务决策与行动会影响员工的这些基本利益需求。因此，员工对企业的会计信息提出了一定的要求，以满足其利益的需求，主要包括企业的职工工资水平及奖金政策，为职工缴纳的各种公积金和保险金的比例及额度，职工福利的投入，为保障员工健康与安全购入的设备及技术的投入，文化生活投入，职业技能培训投入，人才引进投入，为了工作环境的改善而购入的设施的支出，以及劳资双方相互沟通，保障员工民主权利等方面信息。

4.债权人的会计信息需求

债权人向企业投入债务资本，其利益的来源主要是获取固定的利息收入，并到期收回本金。为保障债权人的利益不受损害，债权人需要及时地获取企业的财务信息，监督企业借款的使用，以符合借款契约中的限制条件，分析贷款的回报和风险，关注贷款的本金及利息能否如期收回。而因与企业发生业务往来的债权人，需要通过企业的会计信息了解到企业的销售信用水平、企业的偿债能力等情况，以判断与其继续合作的可能性，并决定更为合理有效的结算方式，以避免经济业务带来坏账损失，影响经济效益。

5.顾客的会计信息需求

顾客与企业通过交易契约发生利益往来，为企业带来收益。但是，随着假冒伪劣产品增多，产品售后服务质量低下，消费者的权益受到损害，与企业之间的矛盾日益激化。企业为获取市场，扩大销售量就必须满足消费者对产品质量的要求，尽可能地向消费者提供相关信息，以帮助其做出恰当的购买决策。消费者对企业会计信息的需求主要涉及产品质量保障方面，比如，企业为了保证产品的质量所发生的固定资产投资、技术改造费用和安全检测费用，为了提高售后服务质量而购置售后服务的交通工具及设备的支出，应付售后服务费、返修费用、应付消费者退货款或发生的产品赔偿费用等。

6.社区的会计信息需求

社区为企业的发展提供了一定的社会资源，所以企业也应该对当地社会做出贡献。社区对企业的会计信息需求主要涉及企业对当地公共服务设施的投入，公益事业的扶持以及环境改善等方面，比如，企业利用社区内的各项资源，应该缴纳的各项公共服务设施、获取便利的各种费用金额，企业为公共交通、市政建设等社会公益事业的支出，以及企业的捐赠支出，为了改善周边环境而发生的固定资产的支出，为提高资源的使用率，减少资源的浪费而产生的费用，以及企业为了达到国家规定排放标准而发生的治理成本。

7.政府的会计信息需求

政府作为社会的公共管理者，需要借助企业提供的会计信息，了解资源的流动情况以评估社会资源的利用效率，并据以制定准确的宏观调控策略。同时政府为企业提供了一定的制度资本，需要从企业获取一定的税收作为其利益所得。所以，政府相关部门需要了解企业与纳税相关的会计信息，监督企业的纳税行为，需要了解信息主要包括，各项税款的上交金额，上交的员工医疗保险金、失业保险金和支付给离退休员工的养老金支出。

三、会计的社会功能分析

功能指事物的职能或职责，是指事物或方法所发挥的有利作用。功能被定义为对象能够满足使用者需求的一种属性，使用者的需求既可以是其现实需求，也可以是潜在需求。会计的社会功能是指会计作为管理经济的一种活动，客观上所能发生的作用，主要指会计为各利益相关者提供满足其信息需求的财务信息，利益相关者借助财务信息来监督其他利益相关者的行为，维护自己的利益。

会计信息应反映企业未来的增值能力和可能面临的风险。利益相关者将资本投入到企业中，是为了将来能够获取相应的回报和收益，因此企业如果想持续利用其资本就需要保持一定的经济增长能力，满足利益相关者的经济需求。为增强利益相关者的信念，会计信息需要将企业的未来增值能力和增值风险的预期纳入反映体系，帮助利益相关者评价企业未来核心竞争力以及利润创造源泉，获取更多的资源支持。

会计信息应反映各利益相关者对企业的贡献。当企业契约签订后，各利益相关者投入到企业中的资本收益已不再归属于个人，而属于企业这一有机整体，只有各利益相关者切实履行自己的合约义务才能为企业整体带来收益，任何一方的不作为都会损害到其他利益相关者的权益。同时，各利益相关者对企业所做的贡献也是其参与利润分配的依据，只有贡献和收益对称，才能保证企业经济运行的高效率。因此各利益相关者有权也有必要知晓其他利益相关者对契约的履行状况或是对企业贡献的大小。

会计信息应反映各利益相关者的权益份额和利益分配结果。企业的收益既有赖于经营者的有效运营管理，又有赖于各利益相关者投入的资本，所以企业应将获得的经营收益向所有的利益相关者进行合理分配。利益的分配需要根据各利益相关者投入资本的份额，以及资本的盈利效率和各利益相关者对企业的额贡献度，因此，会计信息需要披露相关信息，并反映利益分配的结果，以帮助利益相关者判断自己获得的收益份额是否公允，是否需要重新制定契约维护自己的权益。

四、结语

通过以上分析发现，各利益相关者对会计信息都有各自的需求，而传统会计职能仅能提供满足企业经营者需求，已不适合当今经济发展的要求。因此，会计需要拓宽其社会功能，提供能满足社会性需求的会计信息，向利益相关者报告真实、公正、可靠的会计信息，以满足各利益相关者的信息需求，为其进行有效的经济决策提供信息支持。同时，会计社会功能的扩展也可以为各利益相关者分享企业利益，监督其他利益相关者的行为提供依据，促使管理层加强对企业的经营管理，提高企业的经营效益，以实现利益相关者财富最大化的目标。

参考文献：

[1]王竹泉，论建立适于利益相关者共同治理的财务报告模式，会计之友，2003，8：42～43

[2]王竹泉，杜媛，利益相关者视角的企业形成逻辑与企业边界分析，中国工业经济，2012.3

[3]陈海东，利益相关者对会计信息的需求和影响，时代经贸，2008.7

[4]龚巧莉，姜锡明，论利益相关者治理模式下会计信息披露的改进方向，Commercial Accounting，2010.3

[5]席龙胜，会计目标重构：基于企业利益相关者契约理论，财会通讯，2013.4

[6]李萌，王文莲，会计信息需求社会化下会计职能的扩展，财会通讯，2006.1