朱晓娟 无锡太湖学院

摘要：自然环境是人类赖以生存的基础，随着经济的发展，环境与经济已经形成了密不可分的关系，但同时环境破坏问题也愈加严重。土地荒漠化、大气污染等环境问题已引起社会各界的重视。在这种情势下，环境会计信息披露就显得尤为重要。基于此，本文从相关的理论基础入手，首先分析了信息不对称理论、可持续发展理论、社会责任理论三个部分，再以浙江上市公司为案例进行分析，研究了浙江上市公司环境会计信息披露的现状，就其披露比例、披露形式、披露内容进行统计分析，最后根据研究分析得出结论并给出相关建议。

关键词：环境会计；信息披露；现状研究

一、引言

近几年来，我国环境污染严重，大气污染、白色污染等，一度成为我国国民关注的热点问题。根据2018年度环境状况和环境保护目标完成情况的报告显示，全国338个地级以上城市中只有121个城市空气质量达标。十九大报告中指出建设生态文明是中华民族永续发展的千年大计，必须要坚持节约资源和保护环境的基本国策，形成绿色可持续发展方式、加强生态系统保护、改革环境监管体制，这是我们建设美丽中国的必由之路。另外，2017年修订的《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中的第四十四条准则中对重点排污单位的环境会计信息披露做了要求，主要包括：排污信息、防治污染设施的建设和运行情况、建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况、突发环境事件应急预案、环境自行监测方案、其他应当公开的环境信息。因此，对我国上市公司环境会计信息披露的现状进行研究分析，并且提出完善环境会计信息披露的建议有着重要的意义。

二、环境会计信息披露的理论基础

(一)概念界定

1.环境会计

 环境会计是以有关法律法规为依据，运用货币、物量等对企业的排污和能耗状况、生态恢复和环境治理状况、环境收益与支出等进行计量并纳入会计核算，对这些情况进行确认、计量和报告，综合反映企业经营对环境的影响以及环境问题对企业价值的影响。环境会计的主要目标是避免企业环境成本外部化和可持续发展。

2.环境会计信息披露

环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。企业在约定的期限内，利用报表、社会责任报告等形式将其经营活动有关的环境信息披露出来，以供企业利益相关者、政府等使用者参考决策。

从宏观上讲，进行环境会计信息披露是国家宏观管理的需要，从国家层面颁布相关的法律法规，完善一系列的规章制度，制定环境会计信息披露的体系，都需要通过汇总分析各企业提供的环境会计信息，从而了解掌握全社会的环境会计信息，且政府部门需要根据企业环境会计信息披露情况来作出合理的环保拨款和补贴。

从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企业内部管理和自身发展的需要，通过对环境会计信息的分析，企业可以了解自己的环境情况等，且利用财务信息披露的网站，将企业有关环境会计信息披露的情况进行公布，这些信息是投资者、消费者等社会人群作出合理决策的保证，以免出现误判导致损失。

(二)理论基础

环境会计信息披露的理论依托有很多，本文主要选择三个理论作为研究依据，这三个理论分别是：信息不对称理论、可持续发展理论、社会责任理论。

1.信息不对称理论

信息不对称理论对研究环境会计信息披露具有重要意义，该理论认为不同群体所掌握的信息程度是不同的，往往是处于有利地位的企业掌握的环境信息较多，而那些信息掌握不多的优质企业往往会被利益者忽略，从而使优质企业的积极性遭到挫伤。

由于信息的不对称，部分企业就会出现机会主义行为，只为追求利益，为了追求利益最大化从而不择手段，使各个领域的人群利益受到损伤，从而导致市场调节方向出现相反的行为：劣胜优汰。对于投资者来讲，所掌握的企业环境会计信息不全面，因此在进行投资时往往会因为信息差异从而出现选择不当；对于消费者来讲，由于对企业环境信息的不了解，无法分辨真正做好环境保护的企业，从而会使过多的环保投入劣势企业；对于政府来讲，因为政府补助等是依据环境会计信息来进行的，错误的信息会误导政府作出合理的优惠政策。

2.可持续发展理论

可持续发展是环境会计的基本依据，该理论是指在能够满足当代人需求的同时又不危及子孙后代的发展需求，在这个社会经济快速发展的时代，环境问题曾一度被忽略不受重视，如今的生态环境已经遭受到了严重的破坏，而可持续发展理论要求将经济、环境和社会这三者协调统一，坚持以人为本的全面协调发展，正确处理好人口、资源、环境之间的关系。

环境保护与可持续发展不仅能够促进经济增长方式由粗放型向集体型转变，使经济发展与人口、资源、环境相协调，还有助于加快经济转型和中国经济可持续的发展，建设生态文明，探索新型工业化道路，这是中国经济可持续发展的必然要求，也是中国工业化建的要求，而欧美工业化模式以环境为代价，这对发展中国家具有重要的借鉴意义。

3.社会责任理论

社会责任理论要求企业在创造财富的同时也能够主动承担起相应的社会及环境责任，虽然增加了实现企业利润最大化目标的难度，但是企业不应该只关注经济利益，环境是企业持续健康发展的前提，我国一直秉承着的环保政策就是“谁开发、谁保护、谁污染、谁治理”。

美国伊利诺大学传播学院院长彼德森认为，自由与责任同时存在，大众媒介在宪法的保障下享有特殊的地位，相应的，它也须承担社会责任，并对社会克尽职责。1957年，施拉姆的《大众传播的问责》一书问世，社会责任理论逐渐为世人所知。我国的三大环保政策中的“谁污染，谁治理政策”从某些方面来讲与社会责任理论相符，从环境经济学的角度看，环境是一种稀缺资源也是一种共有资源，因此，由环境破坏者承担治理成本，对造成不同程度的污染的企业实行不同的治理方法。且环境会计信息披露要求企业对员工和消费者承担环境责任。

三、浙江上市公司环境会计信息披露现状

（一）上市公司环境会计信息披露现状

1.样本选取

本文选取浙江省上市公司为样本，分析其近五年的环境会计信息披露状况，本文数据分析选取时间为2015年至2019年。截止至2019年12月31日，根据浙江证券监督委员会发布的上市公司名单，浙江辖区内上市公司共计369家，剔除2015年及之后上市的公司共计225家。根据浙江省生态厅发布的《关于公布2019年浙江省重点排污单位名录的通知》，225家上市公司中属于重点排污单位的共计60家。本文随机选取50家非重点排污单位和20家重点排污单位来进行分析。

表1  20家重点排污单位情况一览表

表2  50家非重点排污单位情况一览表

2.环境会计信息披露情况分析

（1）环境会计信息披露比例

在选取的20家重点排污单位中，只有1家在2015进行了环境会计信息披露，有3家在2016年进行了环境会计信息披露，而2017年开始，进行环境会计信息披露的企业明显增加。

表3  浙江省重点排污单位环境会计信息披露数量及所占比例

在选取的50家非重点排污单位中，大多数企业都是提及环境会计信息披露却未有明确的信息披露，环境会计信息披露比例接近于零。

（2）环境会计信息披露形式

在环境会计信息披露形式上，虽然在具体操作上学者们的意见尚未统一，但是普遍赞同的模式有两种，补充环境会计报告、独立环境会计报告，这两种报告模式都是在对环境会计信息进行收集处理之后再进行报告的过程模式。

通过查看选取的70家上市公司的年报统计后发现，主要在会计报表附注、重要事项中的社会责任情况中进行披露说明。而根据所查的信息，发现大多数是以非货币性内容进行披露，主要包括环保认证及荣誉、政策影响、环保计划措施以及环保绩效，而以货币性内容绿化费、环保拨款与补贴、环保投资三种形式进行披露的上市公司较少。

（3）环境会计信息披露内容

上市公司环境会计信息披露的主要内容包括政策影响、环境认证、绿化费、环保拨款与补贴、环保投资、环保计划措施、环保绩效等方面。政策影响是指国家政策对某个行业环境保护要求提高后对企业的行为和态度方面所引起的实际影响。环境认证是全面管理体系的组成部分。绿化费包括易地绿化补偿费和恢复绿化补偿费。环保拨款与补贴是指政府为了解决环保问题或是出于政治、经济原因而对企业进行各种拨款补贴。环保投资是社会各有关投资主体用于环境保护或恢复环境，以货币、劳动、机器、设备等要素对环境保护的投入。环保计划措施指的是为防止工程施工对周围环境造成影响，在工程开工前，由工程技术部负责编制详细的施工区和生活区的环境保护计划。环保绩效是指与环境因素管理有关的绩效，其涉及的领域有环境现状、环境改善的趋势、环境效率、环境政策的贯彻情况。由浙江省上市公司的年报可知，企业环境会计信息披露的内容主要有企业的具体环保计划措施、政策产生的影响、环保拨款与补助等。

（二）环境会计信息披露综合分析

首先，从环境会计信息披露比例来看，根据调查的70家上市公司2015年至2019年的年度报告显示，进行了信息披露的上市公司比例正在逐年增加，尤其是从重点排污单位来看，从2015年仅有的一家上市公司到2019年的十九家，这说明我国上市公司对于环境会计信息披露的重视程度正在逐年增强，但是从非重点排污单位的统计情况来看，上市公司的环境会计信息披露还有待于进一步改进。

其次，从环境会计信息披露形式来看，上市公司更加侧重于通过非货币的形式来进行披露，而从各重点排污单位的披露情况来看，他们主要是进行了文字说明来叙述环保认证及荣誉、政策影响、环保计划措施等方面的情况。只有少数，会对环保投资等情况进行披露说明。

最后，从环境会计信息披露内容来看，上市公司披露的有关环境方面的内容正在逐年朝着详细化发展，大多数重点排污单位会将自身的排污情况在非货币性内容前面进行披露，这部分内容包括了主要污染物及特征污染物的名称、排放方式、排放口数量、排放口分布情况、排放浓度、执行的污染物排放标准、排放总量、核定的排放总量以及超标排放情况，根据这些信息，上市公司会做出一些计划措施等，主要是说明新增一些污染防治设施，进一步提升装置环保治理水平，并且给出环境影响评价及其他环境保护行政许可情况。

从上述披露比例、披露形式、披露内容三方面来看，虽然样本上市公司在环境会计信息披露上已经有了显著的改善，但是其信息披露的力度与发达国家相比依旧存在一定程度的差距，如在环保计划和措施上，虽然方案给出的非常详细，但却内容却显得有些不切实际，披露的信息质量也不高，仔细对比同一家上市公司会发现每年的计划和措施雷同，在环境认证上，多数上市公司只给出一句话，没有具体到什么时候取得，批复号为多少，或者详细说明情况，且多数企业在进行披露时，只披露其有利信息，一些实质性的、有价值的信息无法从其披露内容中获取，比如在环境治理上进行的环保投资金额数量，相关的绿化费，存在多数样本上市公司没有进行披露的情况。

四、结论

自然是人类赖以生存的家园，人类是自然的产物，而人类的种种行为又影响着自然，近年来，由于人类肆无忌惮的开采自然资源、排放废气污水，致使大自然受损，因此保护环境刻不容缓，而从人与自然的关系上讲，保护环境也就是保护人类自己。因此，为了揭示环境资源的利用情况和对环境污染的治理情况，环境会计由此出现。

本文从浙江的上市公司入手，分析了目前浙江上市公司环境会计信息披露的状况，通过对美国上市公司环境会计信息披露的论述，再结合实际情况，得出以下结论：

（一）由于相对应的规章制度不完善，导致有关部门在进行管理的时候出现松懈，无法落实严格执法，从而使多数企业虽未严格按照要求披露，却安然无事。

（二）由于上市公司自身对环境会计信息披露的不重视，导致许多上市公司存在趋利避害的行为，无法正视自身存在的不足。

（三）由于没有规范的信息披露要求，导致信息披露时出现多样化，并且在披露内容上存在不全现象。

环境问题是近年来的热门话题，也是我国的突出问题，企业是导致环境污染的重要原因，也是环境治理的主导力量。从上述的结论中得出，我国上市公司在环境会计信息披露方面依旧存在许多问题，一些法律法规、规章制度要做到真正落实，还有很长的一段路要走，上市公司要改变自身的情况，切实做到重视环境会计、规范信息披露也面临着很多的困难，我们虽不能在短期内完善我国上市公司环境会计信息披露的现状，但可以将其作为一项长期目标来逐步实现。

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