邹佩钻  北海职业学院

基金项目：北海职业学院科研项目“经济新常态下上市公司会计信息披露质量优化研究”(编号：2021YKY08)

摘要: 上市公司的会计信息披露是投资者获得企业信息的重要来源，会计信息披露的质量直接影响了投资者的决策。由于信息不对称性，使得会计信息的内部使用者与外部使用者对于企业的经营业绩作出不一样的评价。本文从会计信息质量要求的角度出发，通过分析近三年上海证券交易所和深圳证券交易所对外披露的监管信息，总结出上市公司会计信息披露的主要问题，并提出解决对策，降低信息不对称性和投资者的投资成本。

关键词：会计信息；会计信息质量要求；披露质量；监管措施

一、会计信息

（一）会计信息的概念

会计是以货币作为计量单位的一种经济管理活动，按照现行的会计制度以及各种法律法规，通过特定的方法以及手段对企业的经济活动进行客观记录和监督。会计信息就是会计工作中经过加工处理后的数据，分为了财务信息和非财务信息。

1.财务信息

企业的财务信息产生于企业内部，是通过财务报表来呈现的。资产负债表反映了企业在特定时点的财务状况，包括资产的组成、负债的总额和结构以及所有者权益的来源等财务信息。利润表反映了企业在一段时间内的经营成果，包括营业收入，成本，利润总额，所得税等财务信息。现金流量表则反映的企业在一定期间内的现金增减变动情况。财务信息的确认、计量和报告受企业会计准则的约束，在原有数据的基础上按照一定的程序加工形成规范的报表，客观性较强

2.非财务信息

企业的非财务信息的来源可以是企业外部也可以是企业内部，是通过财务报告以及各种公开文件等方式呈现的，涵盖的内容非常多，没有指定的格式。企业的非财务信息涵盖的内容非常宽广，包括企业的经营范围，经营计划，战略目标，企业拥有的资源，研发情况与风险和企业社会责任等内容。非财务信息不受企业会计准则的约束，也没规范性要求，难以量化，带有一定的主观性。

（二）会计信息披露

会计信息披露是将企业将重要的会计信息按照《企业会计准则》以及《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》的要求通过财务报告的形式向会计信息使用者以及大众公布。会计信息披露对于企业，投资者以及其他会计信息使用者有非常重要的意义。

首先，上市公司进行会计信息披露可以减少投资者与被投资者之间的信息不对称性，增强市场有效性。信息不对称产生于企业和投资者、公众之间掌握的信息量不同，企业掌握大量的会计信息，处于有利地位，而投资者与其他信息使用者仅仅通过企业公布的文件获取信息，处于不利地位。信息不对称性的存在可能导致逆向选择或者道德风险。其次，会计信息披露可以帮助企业股东监管企业相关管理人员的行为。在企业所有权和管理权分离的情况下，企业股东可以通过通过会计信息披露了解企业的经营业绩以及辅助评价企业相关管理人员的绩效。企业的相关管理人员的重大事项决策通过财务报告公之于众，因此，管理人员需要加强自我约束管理。股东还可以通过会计信息披露衡量管理者的决策是否符合企业的利益以及是否发挥了最大的效益。除此之外，会计信息披露可以帮助企业树立良好的形象，增强知名度，降低融资成本。

二、会计信息质量

（一）会计信息质量要求

会计信息是股东、投资者了解企业经营业绩的的重要来源，也是监管部门对企业进行监管的重要依据。高质量的会计信息披露能够帮助会计信息使用者了解企业的真实经营状况从而做出正确决策。《企业会计准则》从8个方面对会计信息质量做出了具体要求，分别是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

1.可靠性

可靠性是指在会计信息的内容要真实，数字要准确，数据完整无修改。会计人员要根据取得的原始凭证，对真实发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告。除此之外，可靠性要求会计信息的披露必须是中立的，没有偏向性的。真实可靠的会计信息可以帮助信息使用者掌握企业真实的经营状况，获取真实有效的信息，不可靠的信息会误导信息使用者，使信息使用者做出错误的判断。当大量的不可靠信息披露于众时，经济形势就会被误判，进而影响到国家层面的宏观经济决策。

2.相关性

相关性是指企业披露的会计信息是与企业的经营状况与活动相关的，能够帮助信息使用者了解企业过去以及现在的状况，并能够对企业未来的经营状况做出判断。相关性是以可靠性为前提条件的，相关性能够帮助信息使用者在有限的时间内获取更多的有效信息，而不必耗费时间在甄别有效信息上。

3.可理解性

可理解性是指企业披露的信息必须是条通俗易懂，条理清晰，语言简洁明了的，便于信息使用者理解和使用的。只有会计信息是可理解的才能帮助信息使用者正确解读信息并做出相应的决策。

4.可比性

可比性是指企业披露的信息是可以从纵向、横向两个维度进行比较的。纵向维度可比是指同一企业的会计信息在不同的时期之间是可以进行比较的，企业对在不同时期相同或者相似的经济业务应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向维度可比是指不同企业的会计信息在相同的会计期间是可以进行对比分析的，不同的企业对于相同或者相似的经济业务应采用规定的政策，确保信息披露的口径一致，以便信息使用者全面地评价会计信息。

5.实质重于形式

实质重于形式是指会计信息的核算与披露要依据经济业务的经济实质进行，而不单是依靠经济业务的法律形式。在一般情况下，企业的经济业务的经济实质与法律形式是一致的，个别事项除外，例如融资租赁。实质重于形式可以进一步提升会计信息的可靠性，也降低了会计事项虚假核算的风险。

6.重要性

重要性是指企业披露的会计信息应反映企业在经营过程中的所有重要经济事项，重要的程度从事项的性质以及金额的大小判断。重要性能够帮助信息使用者判断经济事项对企业的影响程度从而做出正确的决策。

7.谨慎性

谨慎性是指企业在对经济事项进行核算时应秉持谨慎细微的态度，正确评估企业资产、负债以及所有者权益，不得高估资产的价值和取得的收益的同时不得低估负债的或者各项费用的金额。谨慎性能够帮助信息使用者更为客观判断企业的经营状况，降低企业与信息使用者之间的信任风险。

8.及时性

及时性是指企业应该对已经发生的经济业务在规定的时间内进行核算，并及时对外披露会计信息，不得将对外披露的时间提前或者推迟。会计信息反映过去一段时间内的经济业务的同时也在一定程度上反映了经济环境的状况，信息的时效性很大程度上影响了决策的效果。及时性可以帮助信息使用者较为客观地评估经济形势以及企业的经营状况。

（二）提升会计信息质量的重要性

提升会计信息披露的质量不仅对企业本身有着积极的作用，更帮助了其他信息使用者更高效合理地做出决策。首先，提升会计信息披露的质量能够帮助企业提升企业形象。财务报告就是企业的名片，财务报告的质量越高，越能充分展示企业的经营实力。会计信息质量也展示了企业对外披露的诚意，能够提升信息使用者对企业的信任程度。除此之外，提升会计信息质量可以帮助企业对内部管理层员工进行监管，减少甚至避免管理层员工以权谋私损害企业的利益。其次，提升会计信息质量可以帮助投资者更为全面充分地了解企业的经营状况、提高数据分析效率，从而更加合理地做出决策。高质量的会计信息可以减少投资者筛选信息的时间，甚至能够避免花时间在甄别信息真伪，提升的数据的有效性以及可靠程度。监管机构也会得益于高质量的会计信息披露。财务报告是监管部门对企业进行监督的一个重要途径，而提升会计信息的质量可以帮助监管部门更加高效地了解企业的经营状况，及时发现企业的违法违规行为并做出相应的监管措施，降低监管的成本。最后，提升会计信息披露的质量有利于经济学者开展相关研究工作。经济学者通过研究相关行业的企业对外披露的财务报告了解企业的业绩、重大事项以及所面临的风险等内容，并总结出经济规律。会计信息的质量越高，学者得出的结论也越准确，更加贴合当下的经济环境。

三、上市公司信息披露的现状以及存在的问题

（一）会计信息披露现状

凡是在我国境内公开发行并在证券交易所挂牌上市的企业都必须根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》编制财务报告，并定期报送证券交易所以及向社会公开披露。除了财务报告，上市公司还要公开披露招股说明书，董事、监事、高级管理人员的持股信息以及其他证券交易所要求披露的信息等内容。截止2021年10月，一共有1995家企业在上海证券交易所挂牌上市，2528家企业在深圳证券交易所挂牌上市。上海证券交易所2018年度至2020年度对上市企业采取的监管措施次数分别是271次，392次以及451次。具体监管措施类别如表1所示。

表1  上海证券交易所监管措施

    深圳证券交易所2018年度至2020年度对上市企业采取的监管措施次数分别是715次，603次以及728次。具体监管措施类别如表2所示。

 表2  深圳证券交易所监管措施

上海证券交易所将监管警示单独作为一种监管措施类别用于对违规企业相关责任人予以监管关注，而深圳证券交易所是以发监管工作函的方式对违规企业相关责任人进行监管关注。

（二）存在的问题

据上海交易所和深圳交易所对外公布的监管信息显示，我国上市公司的近三年被采取监管措施的违规行为中，会计信息披露违规占了很大一部分，主要集中以下几个方面：

1.信息披露不真实可靠

可靠性是会计信息质量要求中最核心的原则，也是信息披露最基本的要求，但许多上市企业为了达到某种目的而对外虚假披露会计信息。信息披露不真实可靠主要体现在虚增利润、减少亏损数额披露以及披露数额不准确等方面。例如，虚增利润是许多上市公司粉饰财务报告的一种手段，以此吸引投资或者满足利益关联方的盈利预期需求。广东龙昕科技有限公司于在2015年至2017年间通过虚开增值税发票的方式虚增利润19,772.25 万元，并分别8笔借款提供担保。上海至正道化高分子材料股份有限公司在2017年度与2018年度的资产负债表中并未如实披露其与关联方之间真实的往来资金数目，导致2017年度少披露其他应付款 3,794.13 万元，多披露应付账款 999.73 万元，少披露预付账款 2,794.40 万元;2018 年度少披露其他应收款 3,106.07 万元，多披露预付账款 3,106.07 万元。

2.信息披露不及时

会计信息的披露是具有时效性的，会计信息的及时传递可以帮助投资把握最佳的投资时机，也可以发现潜在的风险及时调整策略从而降低或者避免投资损失。对于证券投资者来说信息披露的时机尤为重要，滞后的信息会导致投资者对经济形势的误判或者错失交易时机。然而，上市公司往往更倾向于及时甚至提前披露对企业有利的会计信息而推迟甚至不披露对企业不利的会计信息。例如，福建实达集团股份有限公司2019年度的实际亏损数额比早先业绩预告中披露的亏损数额高出了8.97亿元，但公司于2021年4月底才发布公告更正亏损数额导致信息披露不及时，对投资者的决策带来不利的影响。

3.非法定渠道披露会计信息

监管部门通过指定披露渠道收集到的会计信息对企业的经营状况进行监管，对会计信息披露的真实性进行核实。随着网络技术的发展，如今企业可以对外传递信息的渠道众多，监管部门难以实时追踪企业的会计信息披露以及核实会计信息的真实性。非法定渠道披露的会计信息可能会对会计信息使用者的决策产生重大影响。例如，山西杏花村汾酒厂股份有限公司董事长在2020年的全球经销商会议上公开发表2020年度的业绩预告。业绩预告属于未经披露的会计信息，可能会对该公司股票价格与投资者的决策产生重大影响，属于非法定渠道披露会计信息，因此，上海证券交易所对其董事长做出予以监管关注的决定。

四、会计信息披露质量优化措施

（一）提高会计从业人员的职业素养

会计从业人员是会计信息的记录者与运输者，因此，会计从业人员对于经济业务的理解与表达能力直接影响了会计信息的可理解性，会计从业人员的理解能力与表达能力越出色，对外披露的会计信息越容易解读。此外，良好的专业素养能够帮助会计人员更好地理解经济业务的实质，增强对经济业务的判断能力，有利于会计信息体现实质重于形式与增强谨慎性原则。会计人员的职业素养包含两个方面，一是专业技能；二是职业道德。

1.制定会计专业技术资格年检制度

新兴事物的诞生与会计准则的不断更新对会计工作提出了新的要求，会计从业人员需要不断更新专业知识与学习新的会计制度才能够胜任会计岗位工作。会计专业技术资格年检制度要要求从业人员通过专业知识年检考试，无法通过年检考试的从业人员将被取消专业技术资格证。会计专业技术资格年检制度的出台会敦促从业人员学习夯实专业基础知识以及学习新的会计工作规定以便通过技术资格年检。其次，该制度的实施可以淘汰一部分专业技术不过关的从业人员，在一定程度上减少了会计工作失误的产生。

2.定期组织专题讲座，加强职业道德学习

职业道德是从业人员进入会计行业的门槛，也是维护会计工作公平的根本。加强职业道德学习能够帮助会计从业人员提升职业道德水平，在工作时保持初心，不为一时的利益所蒙蔽，严格遵守会计制度，公平公正地完成会计工作。疫情当下，专题讲座可以通过互联网直播的方式不定期地举行，邀请职业道德模范分享亲身经历与心得体会，激励会计从业工作者提升自身职业道德。

（二）加强企业内部控制管理

高素质的会计从业者是高质量会计信息的基础，但仅仅依靠会计人员是不够的，会计核算的每一个环节都会对会计信息的可靠性造成影响，因此，企业需要加强内部控制管理，在业务处理的环节确保经济业务的真实体现，提高会计信息的可靠性。

1.深化内部控制管理理念

许多上市公司虽然有内部控制制度，但是由于管理者的重视程度不够，造成内部控制制度形同虚设。企业管理者首先要意识到内部控制制度在企业经营中的重要地位，培养企业内部控制文化，根据企业的经营目标以及工作流程制定实时修正内部控制制度，重视内部控制制度在实际工作中的运用。

2.加强具体业务环节内部控制措施

加强具体业务环节的内部控制措施可以从源头确保经济业务以及原始凭证的真实性，不虚增费用以及收入，确保金额的准确性。为会计确认的准确性打下基础。首先，重新梳理部门岗位职责，尤其是业务交接环节的岗位责任可以明确岗位责任，减少责任推诿的可能性，监督员工积极履行岗位职责。其次，企业需要排查各个岗位可能存在的风险，严格把关出纳与会计人员的职责分离，授权岗位与审批岗位的互斥性，根据岗位可行制定风险应对策略。

3.健全内部控制制度监督与评价体系

参照外部审计的工作要求制定内部控制监督体系可以帮助企业及时发现内部控制制度漏洞并及时纠正，促使企业实现有效的内部控制管理，达到预期管理效果。 其次，建立内部控制监督与评价体系可以企业根据企业战略目标实时修正内部控制制度以配合企业的实际经营状况。

（三）加大信息披露违规处罚力度

信息披露违规处罚条例的产生是源于现有的会计信息披露违规现象，因此处罚的执行效果存在时滞性，处罚条例的更新无法跟上经济发展的速度。因此，许多企业能够找到披露制度漏洞从而游走于披露制度违规的边缘。此外，许多企业在明知会计信息不真实或者披露违规的情况下仍然选择对外披露的原因是企业能够获得的收益丰厚，即使受到监管部门的处罚，处罚的损失也能够从获得的收益中弥补。例如，汾酒集团的董事长通过非法定渠道公布会计信息仅仅受到上交所的监管关注，企业并未有实质性损失而披露的信息给企业的股票价格有积极的刺激作用。因此，需要加大信息披露违规处罚力度，增加企业的违规成本对企业有震慑作用，督促企业在规定的时间范围内真实披露会计信息。

五、结语

随着经济的蓬勃发展，近年来，个人投资的热度越来越高，会计信息使用者对于会计信息披露质量提出来新的要求。深入地了解会计信息质量要求不仅能够帮助会计从业人员正确理解会计信息披露的本质，编制高质量的财务报告，更能够帮助信息使用者解读财务报告，更轻易地获取有用的信息。通过近三年上海证券交易所和深圳证券交易所对外披露的监管信息不难发现，现阶段上市企业的会计信息披露仍存在许多的问题需要企业、监管部门等多方合作才能够解决，给信息使用者提供更高质量的会计信息。

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