蒋明霞 尤溪县审计局

摘要：村级财务管理的好坏，直接影响到村级班子的团结，关系到党群、干群关系的融洽和农村工作的顺利开展。本文透过村级财务审计发现的问题，分析影响村级财务工作规范运行的因素，提出加强和改进村级财务工作管理的思路，旨为我国村级财务工作改进提供一些简单参考。

关键词：村级财务 问题  对策

村级财务管理的好坏，直接影响到村级班子的团结，关系到党群、干群关系的融洽和农村工作的顺利开展。近些年来，各级政府始终重视并不断加强对村级财务的管理，全面推行村务公开，狠抓村级财务的规范管理工作，推行了村帐乡代理、村级招待费零管理、村级两委交叉任职等积极举措，取得了一定成效。但笔者通过几年来对村级财务审计工作的检查与调研，发现当前村级财务的日常工作存在会计行为不规范、信息失真严重等等方面的问题，若不加以纠正及防范会造成不良的后果。本文拟对目前村级财务审计发现的问题进行认真分析，并提出一些粗浅的建议。

一、村级财务工作存在的主要问题

1、会计基础较薄弱，会计核算不规范。一是填制的记账凭证不准确。填制的会计记账凭证有的不能准确反映经济业务的内容,会计科目名称不规范,处理业务不及时；二是收受的原始凭证不规范。有些财务人员对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，一些票据中存在着无经办人、无证明人、无审批人的白条；三是账务处理错误，科目运用不当，一些地方不按规定进行会计明细核算，会计科目使用混乱，如财产物资等有账无物，有物无账，有总账没有明细账，账账不符，账表不符等；四是长期不进行资产登记和清查，帐实不符；五是缺乏有质量的财务分析，决策参谋作用未能充分发挥；六是工作不细致，大错不犯，小错不断。

2、收支管理不规范，制度执行不严。对各项收支管理，各级都明确的规定和制度，但少数行政村在执行过程中，却有意无意地违反规定。表现在收入上，一是不使用正规收费票据。二是收入不入帐，或设法截留、隐匿或转移征地补偿收入、承包收入、租赁收入及其他零星收入等，私设“小金库”。三是坐收坐支挪用村集体资金现象时有发生等等。表现在支出上，一是经费使用不合理，一方面资金紧张，一方面浪费现象严重。二是有的禁令不执行，假借名义外出旅游观光、相互宴请、馈赠；三是有些行政村采用加大采购费用,虚列劳务、工程、运费等虚假手段套取和倒出现金等等。收支管理不规范，制度执行不严。

3、往来不明、资产不清、呆账突出。部分行政村的债权债务关系长期没理顺，也未进行清理，应收款项长期不进行催收，对形成的呆账未及时进行会计处理。部分行政村对无法支付的应付款项也未照规定转作收入。个别行政村将资金和财产借给与本村行政和业务活动无关的其它单位和个人长期使用，有的已经形成了呆账。部分行政村长期以来没对固定资产进行清理和盘点,没有按照会计凭证进行登记,或者是长期“重购建、轻管理”，固定资产不入账或者直接作为费用列支,形成账外资产,致使总账与明细账不相符、账面资产与实际资产不相符，造成了集体资产流失。

4、内部监督职能弱化，财务公开流于形式。受历史惯性和传统会计观念等多种因素的影响，村集体经济组织的管理多以粗放管理为主，村干部治村理财更多的还是沿袭村里多年留下来的被广大村民熟知的惯例和民俗行事，很少通过建立健全相应的规章制度来规范和约束本村的内部治理和管理行为，内部控制极不完善，导致村集体经济组织及其所属单位自身防错纠弊的免疫功能先天不足。村务公开，民主管理工作是党在农村工作的重要内容，也是农村工作的一项重要任务。许多行政村虽然设立有内部民主理财机构，但是多数未能遵照执行，流于形式，也致使该机构没有发挥应有的监督作用。①有的村理财小组不是由村代表大会选举产生，而是由村主干确定，该机构反而成为掩盖不合理收支的一个幌子；②有的村财务收支仍然由村干部说了算，大宗的收支事先没有通过理财小组讨论，更轮不到村民理财代表的参议；③有的村不按月定期全部公开村财务收支情况，而是在乡农经部门的督促下偶尔间断性地作部分公开，对于基本建设等重大支出项目没有专项公布；无关紧要的公开，实质性内容公开不细，对群众关心的热点、焦点、敏感问题，如占地赔偿、承包收入、集体资产变现收入、招待费开支、村领导个人奖金补贴支出等缺乏必要的说明。村务公开栏成为征兵、计生、卫生等宣传标语的张贴牌；④有的村财务收支虽然通过了理财小组的审定，同时也公布了财务收支情况，但是由于有的村民和村民理财代表缺乏财经法规知识，不懂得看帐和算帐，仍然起不到监督的作用，造成民主理财，民主监督名存实亡。

5、综合管理水平低，财务管理效益差。目前我国村级会计管理，无论是村集体经济组织的会计管理，还是村集体经济组织所属各承包单位的会计管理，整体管理水平低下是不争的事实。实行村级会计委托代理前，村级会计人员大多由本村村民担任，他们平时主要从事家庭农业生产或对外提供劳务，很少有机会接受正规的会计教育。就村集体经济组织所属的各承包单位而言，其会计人员也多由村民担任，其会计管理现状与村集体经济组织大相径庭，即使有些承包单位外聘了会计人员，也多属于兼职，其主要工作仅限于日常会计核算和税款的申报与缴纳，很少参与这些组织的重大经济决策并提出合理化建议。目前我国农村财务会计综合管理水平低和管理效益差的现状，与建设社会主义新农村的重大历史任务对会计管理的要求相比存在很大的差距。

二、影响村级财务工作规范运行的因素分析

1、思想认识的偏差。有的行政村领导，由于缺乏法制观念，加上对财会工作缺乏了解，认为财会工作不过是“写写算算”“收收支支”，在这种思想支配下任用的会计与出纳人员，不用说基础工作如何达到规范化要求，就连最基本的科目和记账方法都搞不明白，人为延缓了村级财务基础工作规范的进程。《会计法》是依法规范财务制度，确保会计监督工作的重要保证，是管理人员和财会人员必须要掌握与严格执行的管理法则。但有的行政村领导和业务人员对会计法的理解和掌握不够，真正理解和掌握会计法具体内容并能效执行的人员并不多，而且不少行政村领导的财务人员没经过系统的专业学习，没有起到应有的作用。究其原因，主要是因为宣传教育工作不到位，使得一些行政村的管理人员和财务人员没意识到会计法的存在。其次是缺少正常性的会计监督和日常的财务指导。村级财务没有严格执行《会计法》，财务会计工作跟不上发展的形势，使得会计信息失真，反映的经济情况不真实、不完整

2、管理制度的偏差。《会计法》明确指出：县级以上人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。法律条款的内涵已经十分明确，即财政部门要对村级会计工作负责，但目前村级会计管理主要由农业主管部门负责，这与《会计法》的规定不相符，导致村级财务管理不畅。在相关财务管理制度方面，长期以来，村级财务管理实行“自我管理，自我监督”的管理模式，很少重视单位内部控制制度建设，内部控制制度不规范、不合理、执行效果较差。主要表现在：一是费用审批程序不合理。目前对经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制。很多行政村费用开支实行的都是事后“实报实销”，“先审批后审核”的程序。二是部分不相容岗位未适当分离、职责不明。有的行政村内部岗位责任不清，存在着谁收费谁领取核销发票、坐收坐支现象。有的没有按票据领销与票据使用岗位相分离原则，收入没有按时解缴。有的行政村资产保管、处置与报账会计职能未分离。有的行政村经手人、审核人未分离等等。

3、监督机制的偏差。一是《会计法》作为我国第一部会计法律，在村集体经济组织会计核算方面的规定也比较少，导致现实中村集体经济组织财务监督相对薄弱。二是村务公开，民主管理虽然是行政村内部监督的一种有效形式，许多行政村也设立有内部民主理财机构，但是由于这样那样的原因，该机构没有发挥应有的监督作用。三是由于县级审计部门受经费、人员和政策等方面得限制，致使乡镇审计发展滞后，对村级财务的审计监督有限，力度较低。主要体现在部分乡镇尚未设立专职的审计机构、未配备专职的审计人员、审计人员较少、审计人员的素质不高等等。

4、人员素质的偏差。由于大多农村区域经济发展缓慢，使得农村劳动力大量涌入城市，留守农村的优秀人才本来就不多，而具有一定相关财务知识素养的人才就更少，农村现有财务工作人员长期得不到系统的培训，导致从总体上看农村地区从事村级财务人员不仅在数量上严重不足，素质偏低，并且老龄化问题严重。普遍存在着专业素质偏低，知识结构单一、内容老化、更新较慢、原则性和责任心不强的情况。有些村根本没有专职的财务工作人员，每逢村党支部、村委会换届，财务人员也跟着换届，出现了人走了之，财务收支情况不移交的现象。乡镇农经站是村级财务审核的最后关口，由于乡镇农经站人员少，业务量大，有的人员业务一熟练就被县级部门调用，导致个别人员素质低，只顾忙于完成账务处理，便忽略了具体的审核监督职能，只是将收支票据整理分类记账、编报表，成了村里的记账员，未完全发挥有效的监督的作用。

5、资产管理的偏差。农村集体资产的所有者是全体村民，其管理者是农村合作经济组织。管好、用好集体资产，是农村合作经济组织的重要职责。但是，目前部分农村合作经济组织已名存实亡，集体资产的管理者和使用者实际上是村党支部和村委会。由于集体资产管理主体的错位，致使政经、政企不分，行政干预多，村民的合法权益得不到有效保护，管理权和监督权不能充分发挥，造成集体资产被少数人侵占、挪用、浪费，集体资产大量流失，村民因集体资产问题到各级政府上访告状不断。

三、加强村级财务工作管理的几点建议

1、把好教育培训关。一是做好行政村负责人教育培训。我国《会计法》规定，单位负责人是单位会计工作的第一责任人，是单位会计工作责任的主体，单位负责人对执行会计法起着至关重要的作用。当前，一些行政村负责人对《会计法》认识不够，各地财政部门应通过多种形式、多种途径，如举办培训班、专题讲座、研讨会以及发放宣传资料等，向他们宣传会计法规制度对规范单位会计核算行为，强化单位内部管理，提高会计信息质量的重要性。同时也要使他们认识到实施会计法不仅是我国会计核算制度的重大改革，也是单位负责人自己的法定职责。二是做好农村财务人员教育培训。目前,农村财务人员的政策水平和业务素质与农村理财要求有很大差距。因此，各级财政部门要高度重视农村财务人员培训，要根据农村实际工作需要，进行具有实用性、针对性、灵活性较强的培训。培训对象为农村行政村及农村集体经济组织会计、出纳及实行村级会计委托代理服务工作后的村报账员、代理会计、 资产会计等人员。培训内容主要是《会计法》、《村集体经济组织会计制度》、《会计基础工作规范》、财政支农政策、涉农财经法规、农村财政财会基础知识和基本工作技能等，采取多种培训方式使广大农村财务人员普遍提高政策水平和业务素质，力争短时间内改变农村财务工作落后的状况。

2、把好制度建设关。制度建设的关键是要建立健全村级财务管理制度：一是建立财务公开透明制度。农村财务要定期向全体村民公开，对村民有异议的要耐心解释说明，尤其是对村民关心的支出要清清楚楚地公开账目，给村民一个明白账，自觉接受村民和理财小组的监督，切实履行村级财务为民理财的职责。二是实行民主理财制度。村内的各项大额或重要收支不能都是村党支部书记和村主任说了算，要主动征求村民意见，鼓励广大村民参与、支持、监督财务工作，多提改进财务工作的意见和建议，发现贪污、盗窃、挪用等舞弊行径，鼓励村民检举揭发。三是建立内部控制管理制度。主要内容包括:第一，建立财务人员岗位责任制度。会计和出纳严格分工，明确规定各自职责权限,相互监督和制约。第二，建立内部牵制制度。贯彻落实不相容职务的相互分离规定，凡是涉及资金和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由二人或二人以上办理，杜绝交叉任职，起到相互监督和制约的作用。第三，建立资金收支审批制度。规定资金收支审批程序，审批人员、权限和责任，大额货币资金支出要由村领导集体研究审批。第四，建立财产管理制度。固定资产、贵重和大宗物品要确定专人统一保管，建立明细账，详细登记财产价值、数量、增减、结存、保管和使用等情况，每年对村集体财产要进行清查盘点，保证账账、账实、账物三相符。

3、把好内外监督关。在内部监督方面，要坚持定期公开账目，落实好财务公开及民主理财制度、内部控制管理制度，真正发挥民主监督的作用。在外部监督方面，一是加强财政部门监督，财政作为会计管理的主管部门，要重视对其管理和监督，切实履行《会计法》赋予的职责。特别是监督其严格执行会计人员从业资格管理规定，实行持证上岗。 要定期对农村财务工作进行会计信息质量检查，从中发现问题，提出改进意见，限期整改。二是加强审计理财监督。审计是农村财务管理中的一道“紧箍咒”，推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法，依规地执行政策和管理村级财务。

4、把好资产管理关。一是行政村应建立统一规划、统一制度、统一调拨的完善管理体系，完善资产合理流动。二是加强会计核算。行政村财务部门应建立固定资产总账、明细账，进行价值管理和恰当的数量管理，对固定资产的购进和转让，原则上应先经评估讨论通过后方可进行；应建立固定资产清查盘点制度，确保固定资产账账、账实相符，加强产权管理，防止村集体资产流失。三是行政村要及时清理往来款项，特别是历史遗留下来的和数量较大的欠款要重点清理，通过清理优化单位的资产状况，进一步保证资金的安全。

5、把好财务分析关。财务分析必须按照《会计法》及《村集体经济组织会计制度》《村集体经济组织财务管理》的要求，采用科学的方法进行分析。客观、真实的财务分析报告，能够提高村集体资金的使用效率，对防止日常工作中的漏洞、建立健全的内部控制制度起到积极的作用。行政村的财务分析的内容涉及行政村财务管理及相关活动的各个方面，主要侧重于集体资金的使用分析上，采用的财务分析方法，可以是比较分析法、比率分析法、因素分析法等；采用的财务分析指标，可以使用计划完成率、计划增长率、村财支出增长率、村级公益支出比率、专项支出占总支出的比例、经费结余率等财务指标，来评价行政村的财务开支及计划执行情况。

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