石华勇 段华友 海南师范大学经济与管理学院

本文受海南省高等学校教育改革一般项目（Hnjg2015-33）资助。

摘要：对于上市企业而言，其对外发布的财务报告的核心部分便是财务报表，其主要内容有财务指标和非财务指标。可以说，财务报表集中反映了企业的整体运营情况，是企业的经营窗口，而利益相关者据此做出的一系列决策更是与企业的未来命运息息相关，这其中也包括企业自身。本文针对当前财务报表存在的两个主要问题提出了相应的改进建议。

关键词：财务报表 ；经营窗口；财务指标；非财务指标

一、引言

长期以来，财务数据的失真、财务指标的配比性等问题饱受诟病，这也引起业内学者对于财务报表的改进、完善使之更具实用性的反思。因此基于财务报表基础上的财务数据变得尤为重要。本文便是建立在当前财务报告的发展瓶颈下，针对当前有关其报告突出存在的问题与争议，提出相应的解决办法使之更加科学；同时，我们结合当前学者对财务报告的最新研究成果，探索性的提出一些新的尝试，让财务报告更好的适用于企业和投资者。

    20世纪30年代席卷以美国为代表的资本主义社会经济危机迫使会计进入管制时代，在这段时期内，大萧条后的市场面临着一系列新问题、新形势，众多企业在本次经济危机中遭受重创，财务会计的计量改革迫在眉睫。1995年，Steven M.H.wallman 又对现行“非黑即白的财务报告”进行了猛烈抨击，并提出了层次、聚焦于相关性信息的彩色财务报告模式，这一在当时颇为新鲜的提法在会计界引起巨大反响。

    中国证监会于2005年公布的《上市公司信息披露电子化规范》规范了我国上市公司的电子化信息披露，上海证券交易所和深圳证券交易所在《规范》推出后要求上市公司均要以XBRL即（可扩展商业报告语言，eXtensible Business Reporting Language）的形式提交财务报告，自此XBRL成为我国的网络财务报告标准。XBRL网络财务报告模式有助于改进传统财务报告流程，提高财务信息质量和增加财务信息价值（阳震青，2009）。

二、当前财务报表存在的主要问题

现阶段，企业财务报表还存在着诸如财务报告信息不及时、财务报表指标不够客观，财务报表方法缺乏可比性等局限性（雷恒斌，2011）。而就一项资产计量的本身而言，会计准则又规定了不同情况下的多种计量方式，即便是同一项资产的不同阶段其折旧提取又可以有所不同，在准则规范的范围内这些取决于企业自己的选择，这些汇总到一起难免会影响企业财务报告的精确性。总的来看，当前我国企业财务报表存在的问题主要集中在以下两个方面：

1.财务报表自身数据的准确度

    报表数据失真会大大降低财务报表的真实性。会计基本假设可能导致财务报表“失真”，会计财务报告以历史成本报告资产，以货币不变为前提，它忽视了技术水平、供求关系等因素对持有资产价值的影响（雷恒斌，2011）。滞后性在财务报告的生成中是普遍存在的，近年来部分学者提出网络财务报告以克服滞后性的问题，这是因为网络财务报告实用性强，便于快速适时地财务，极大提高其时效性（阳震青，2009）。同样，近年我国参照国际准则的规定对部分金融资产采用公允价值的计量可以更好的反映资产的现在损益情形，进而提高计量的准确度，这可以看做是对历史计量模式下主要基于其过去资料的部分修正。

    2. 财务报表指标的局限性

     财务报表体系在于的计算公司本身或多或少存在着口径不统一、难以确切对企业财务状况作出确切评价等缺陷（雷横斌，2011）。值得注意的是，当前的或者说传统的财务指标是建立在静态的财务报表数据之上，并没有考虑动态的现金流和资金现值的问题，这也是当前会计学界对财务指标提出批评的原因之一。举个例子，外部债权人习惯用资产负债率来评估企业的还款能力，但该指标是否真正具有代表性仍是值得商榷的。而资产负债率高是否意味着企业还贷能力差，而保持较低的负债水平就足以说明企业发展很健康？

三、改进建议

1.基于财务数据本身的改进

（1）注重基础资料的保存整理

应注重财务报表披露的及时性，尽量由“过去时”向“现在时”转变，强调财务报表实质内容（王克飞，2009）。另外，应重视对企业基础资料的整理归类。对于上市企业而言，其业务量越大，从多部门报送过来的账务原始凭证等也必然越多，在确保其没有虚构数据的情况下还要求保证其记账准确性，尤其是在原始凭证到登记入账直至最后编制报表中间过程复杂，对于拥有众多子公司的集团来说，其合并报表更是涉及大量调整事项，如递延所得税等，其整体财务报表编制的复杂性可想而知，而只有准确的财务数据才能让人信服，对外部投资者乃至内部管理层具有参考价值，因此对于财务报表的编制应注意基础资料的保存与整理，做的及时登记，不错记、不漏记。

    （2 ）严厉打击财务报表的造假行为，避免企业财务信息失真。

在现实情形下，虚增利润、伪造财务数据进而虚假纰漏的情况早已屡见不鲜，如2013年光大证券利用内幕消息套利，使用策略交易系统以234亿元的巨量资金申购180ETF成份股，实际成交72.7亿。由于企业的经营活动并不需要对外公开，当企业基于自身利益的需要时，这种虚构财务报表各项指标的意图便更加明显，由于上市公司的财务报表需要经过注册会计师的审计并及时对外公布，因此其财务报表的可信度比较高，但依旧存在部分上市公司弄虚作假的情况，并且其虚构金额往往比较大，如2011年鄂尔多斯的大股东就曾非法占用上市公司23.5亿元。上市公司财务报表的可靠性还受到会计人员对报表的调整、粉饰的影响（刘萍，2011）。而对于广大的中小企业，两套账甚至三套账的情况普遍存在，以达到偷税漏税的目的的外账。为此，有必要严厉打击财务报表的造假行为，避免企业披露的财务信息失真是当前改进财务报表的当务之急，特别是加大会计报表附注披露的范围以有利于财务信息使用者全面理解财务信息掌握经营状况并做出理性科学的投资决策。

（3） 基于财务报表本身局限性的改进。

企业的声誉、其能源的来源和价格变化及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大影响，但这些因素无法用货币形式进行定量描述，从而无法反映在财务报告中（刘萍，2011）。对于企业而言，应尽可能的用多种方式对其进行，在财务报表附注的处理上要加强对企业所处行业背景的力度，对于企业日常经营中发生的重大事项与企业关联方交易等各类信息应做及时反映，以供报表使用者参考、知悉。

2．基于财务指标的改进

（1）改进使用方法

财务指标的可比性对于报表使用者而言是是否有价值的评判。提高的精确度，如引用数学的方法，通过概率论、数理统计、线性规划方法，对于企业的相关趋势进行相对合理的、准确的（雷横斌，2011）。例如，在评价获利能力的每股净资产指标时，要与经营活动现金净流量结合起来，构建现金流量指标采用每股经营现金净流量，这样就能更加客观准确地反映企业的真实财务状况。

（2）增加非财务指标所占的比重。

前面说到企业的非财务信息一般不反映在企业的财务报表之中，而非财务信息作为对财务报表非常重要的补充，其关键性的非财务信息对投资者具有重要的参考价值。财务报表附注是财务报表内容的延伸和补充，“行业背景信息”等的忽略会对财务报表正确产生障碍（王克飞，2009）。因此，企业对基于财务报表下的经营活动进行深入，构建全面科学的指标体系的同时要加大对现金流量和非财务信息的，财务指标体系中应增加对非财务指标的评价。如企业的品牌价值、无形资产的评估等指标，这些数据对于企业的持续发展有着更为深远的意义。

参考文献：

[1]阳震青.XBRL网络财务报表系统建模初探[J].财会通讯，2009(12):113-114.

[2]雷恒斌.财务报表的局限性和改进措[J].企业研究2011(12):106-107.

[3]王克飞.财务报表中存在的问题及改进方法探索[J].会计研究，2009(4):221.

[4]刘萍.财务报表现状及改进方法[J].中国外资,2011(3):110-111.

[5]黄璐颖、张海燕.财务报表的局限性诊断及改进探析[J].会计研究，2009（9）.29-35

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[7]杨小舟.管理视角下的企业财务报表框架——兼论杜邦法的缺陷与改进[J].财会通讯，2006(10):78-79.

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[11] Financial Statement Analysis: Using Financial AccountinInformation,7thEdition,191-221