张洪福 赵伟 山东青年政治学院

摘要：2018年1月1日起，新审计报告准则全面实行，与原有报告准则相比，最主要的变化是针对一些关键审计事项的披露进行了更改，一方面提高了审计报告的信息含量，并增强了相关信息的决策性和实用性；另一方面提高了审计报告的沟通价值，强化了个别信息的透明度。但是审计报告中关键审计数量依然较少，而且针对性欠缺，披露的格式也有更改的空间。因此需要对其质量进行控制，并严格规范审计范围。本文主要研究新审计报告准则下关键审计披露的相关内容。

关键词：新审计报告准则；审计事项披露；对策

一、前言

审计报告准则全面实施，更改内容主要包括1项新制定的准则和6项涉及实质性修订的准则。这些内容的更改对关键审计事项披露的影响体现在方方面面，不仅会在一定程度上暴露出被审计单位的软肋，而且还加大了报表使用者在理解方面的难度，需要对其内容进行重新的界定和解读，进而为科学决策提供坚实可靠的依据。

二、新审计报告准则下关键审计事项信息披露的特征分析

（一）关键审计事项披露数量

通常情况下，在一份审计报告中，所披露的关键审计事项的数量越多，越能够帮助被审计者或者是报告的使用者理解该报告中的内容，从而进行更为科学合理的决策。但是一旦披露的内容超出预定范围或者数量过多，也会导致报告的内容质量直线下降，因为无用的信息也会随之增多，无法为使用者提供客观有效的决策依据^[1]。

（二）被审计单位行业的分布情况

一般情况下，在审计报告中所披露的关键事项，会受到被审计单位经营环境、业务性质以及规模大小的影响，而且不同的审计单位，其流程或者是所针对的具体事项，也会存在各种差异。为了能够尽可能多地接触都调查对象，每次审计的对象一般分布在十多种行业以上。根据数据显示，近两年来，金融业上市公司所出具的审计报告中，关键审计事项披露的数量最多，第二为零售业，第三为制造业。

（三）关键审计事项类别

在实际审计的过程中，注册会计师势必会到处寻找与企业发展相关或者能够影响企业生存的关键信息并进行审计，主要内容包括会计信息处理方案、结构化主体合并内容、收入确认以及各类资产减值等。根据调查数据显示，在近几年的200多份审计报告中， 注册会计师确定的600多项关键审计事项中，与资产减值相关的内容最多，占比一半以上；其次是收入确认，占比20%。而且两项内容所占比例，多年来一直具有很强的连续性，由此可见企业发展受这两项因素的影响颇深^[2]。

（四）管理层评价和专家工作

在新审计报告准则中，并没有针对管理层处理评价以及专家审计等相关内容进行明确的规定，因此注册会计师本身具有很强的自主权限。而且为了能够有效加强关键审计事项的确定性和可靠性，在审计过程中一旦遇到相关专家摄入，如精算专家、内部估值专家、控制专家等，也需要进行具体的执行性分析，一方面要客观听取专家意见，另一方面还是要出具专业的报告内容，以防止过程中出现任何弄虚作假的情况。

（五）关键审计事项的披露形式

该项内容在审计报告中占有重要的位置，但是准则中并没有进行统一且明确的规定，因此注册会计师在编制审计报告的过程中所选择的格式或多或少都会存在一定的差异。但是一般情况下大多分为两种，文字叙述和表格阐释。而准则中也明确提出：“在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时。注册会计师应当分别检索引至财务报表的相关披露”，也就是审计内容也不能完全由文字代替，一些数据的展示还是需要以表格的形式呈现出来，已达到清晰美观的目的。

三、新审计报告准则对关键审计事项披露的影响

（一）对会计师事务所的影响

首先，要求注册会计师要不断强化自身的专业素质和职业技能。信息时代下，计算机技术的发展对传统行业造成了严重的冲击，再加上当前我国会计准则不断发生变化和调整，使得注册会计师在实际开展审计的过程中需要不断变换工作形式，提升对具体事件的判断能力和应对风险的能力。尤其在审计关键事项披露的时候，要求注册会计师要及时与被审计单位的管理层进行有效的信息沟通，并翅中保持高度的严谨性和职业性，防止在沟通的过程中由于信息疏漏被对方钻空子甚至是被敲诈。

其次，注册会计师也需要主动迎接新的挑战，规避审计风险。注册会计师需要站在审计报告使用者的角度，来对报告中的内容和细节进行具体的优化处理。一方面注册会计师要清楚哪些信息是使用者关心和能够用到的，需要进行特殊标记，哪些信息主要是交由相关责任部门审理和查看的，也要进行必要的标记，使整个报告简洁明了，从而为使用者更好的投资解决做准备。

（二）对被审计企业和单位的影响

首先能够提升被审计单位的价值和形象。传统的关键审计事项披露，由于信息不对称以及审计方式不合理等原因，会出现重复审计的情况，导致投资者对被审计单位的情况知之甚少，投资决策存在较大的风险。但是在新审计报告准则的实行下，注册会计师所出具的审计报告，其中对被审计单位进行了明确的信息查询和监管，所出具的报表内容具有针对性和统一性，有利于满足投资者的个性化需求，也保证了其决策的先进性和合理性。这样一来，被审计单位也能在保证资产透明的情况下获得更多投资者的青睐，有利于提升企业价值和形象。

其次，暴露了企业经营过程中的弊端和软肋。在新审计报告准则实行的情况下，注册会计师披露了被审计企业的关键审计事项，虽然在很大程度上提升了被审计内容的透明度，但是也使得被审计企业多年来的经营情况和相关数据曝光，对于一些经营不善或者是长期坐吃山空的企业来讲，经营过程中的一切问题都暴露无遗，挫伤了投资者的投资决心，也影响了被审计企业后续的发展。但是这种公开化、透明化的审计信息披露模式，却在很大程度上防止了注册会计师与被审计单位的互相勾结，透明度更强。

（三）对报表使用者的影响

首先，能够满足使用者的信息索取需求，有利于提升投资决策的科学性和严谨性。针对不同的上市公司，注册会计师在进行信息披露的过程中，其经营状况、财务状况以及内外部环境都存在很大的差异。所出具的审计报告中必须要体现这些内容的同时，报告使用者也可以要求注册会计师出具一份针对性强的方案，一方面增强注册会计师执行审计工作的透明度，另一方面也便于报告使用者能够利用这些有效信息，进行科学且合理的决策，提升投资效率，稳定市场发展环境。其次，加大了他们对报告的理解难度。在投资之前想要做出更为正确的判断就需要以注册会计师的报告为基准。但是在心审计报告准则出台后，报告中披露的内容增多了，信息含量也大大升级。这不仅意味着投资者要面临更多、更复杂的选择，更意味着投资过程中各类变量也持续增多，对于优化投资决策效果来讲具有深远的影响。

四、新审计报告准则下关键审计事项披露中存在的问题

（一）审计的针对性较弱

在新审计报告实行之后，注册会计师所审计的关键事项内容变多，披露的信息量也随之升级，在很大程度上使得信息使用者更为头疼，投资变量也变得更多。而且很多新被纳入到审计环节中的内容，缺乏针对性，可供投资者理解的内容相对较少，如资产减值当中的长期应收款、商誉减值、存货跌价准备计提等内容，本身就难以理解，而部分企业根本也不涉及以上内容，或者说体现不出针对性，因此部分审计报告能够被利用的价值也直线下降^[3]。

（二）审计收费没有设定统一的标准

在一些西方发达国家，会计师事务所在进行审计之前，都会与被审计单位进行明确清算，或者直接邀请有意向的投资则进行协商，并敲定明确的审计合同，其中包括统一的审计流程和收费标准，对各项审计制度也有明确的规范。但是在我国，即使新审计报告准则得以实行，但是由于本身审计市场的发展还不够规范，监管部门与政府也没有建立明确的审计收费标准，存在审计乱收费的现象。例如，部分被审计单位由于出具信息有缺漏，被两次收取审计费用，这样是不够合理的。还有部分会计师事务所打着“一条龙”服务的幌子，直接拉来投资人进行非法交易，这些行为都在一定程度上紊乱了整个审计市场。甚至有些企业之所以接受审计，仅仅是为了应付国家的检查，对于审计结果他们并不想知晓，一旦遇上注册会计师恶意竞争，他们也坐山观虎斗，具有很强的相对独立性，缺乏合作和沟通意识。

（三）关键审计事项披露的格式还存在不足

虽然新审计报告准则中并没有对审计报告的出具格式做出更为细致且明确的要求，但是众所周知，审计报告本身就是一个数据性十分强的方案内容，如果仅用文字内容进行表述，一方面由于会由于文字量较大，导致使用者丧失继续阅读和理解的兴趣，措施良好的投资机会；另一方面也为后续的审计、校正以及验收等工作带来了难题。而且也正是因为没有统一的规定和标准，部分会计师事务所或者注册会计师会利用自己的职权，对审计报告的格式进行随意更改，导致数据分析师在做横向对比的时候遇到阻碍。

五、改良关键审计事项披露的措施

（一）要强化注册会计师与被审计单位之间的沟通和互动

在新审计报告准则中适当地增加一些与信息披露设定相关的细节性内容是十分必要的，这样一来能够帮助外部信息的使用者更好地进行投资决策，二来也能使得被审计单位能够明确地了解到当前企业经营的现状以及后续改进的方向等，从而促进自身的长足发展。基于此，在实际进行审计的过程中，要求注册会计师要与被审计单位进行细致且具体的交流与活动，在此过程中最好有专门的监督人员负责，一来保障被审计单位交纳并还原真实数据，二来也保证注册会计师与被审计单位不会私自联系由于一己私利影响审计结果。例如，注册会计师可以与被审计单位的管理人员及时沟通，将企业信息以更为简洁轻便的方式传递给外部报告使用者，使其能够有效地了解到被审计企业的实际经营情况，以做出更为科学合理的决策判断^[4]。

（二）加强对审计项目的质量管控

被审计单位本身有义务、有责任不断地完善自身的信息披露机制，并为信息使用者提供最为科学且完善的审计内容。但是依然有部分投机者选择虚假上报信息内容，这就要求注册会计师明确审计项目的质量。首先，注册会计师需要针对被审计单位行业特点、规模、性质等内容，对其特色项目进行具体审计，如交通运输业的物流项目、房产交易的资金存储项目，以及建筑业、金融业等相关特色项目等，一旦发现在审计某项内容时前后存在较大差异，就要立即进行明确清算，防止出现信息造假的情况。其次，为了可以保证审计报告的时效性，注册会计师也需要对个别重点的审计项目进行二次甚至是重复审核，对一些重大的事项要强化复审力度，防止出现任何偏差影响投资者的信息判断。

（三）完善注册会计师的执业能力

审计报告的质量是否过关，在很大程度上取决于注册会计师执业能力的高低。因此，注册会计师要严格完善自身的从业素质和职业道德修养，从三个层面来不断升级工作效果，首先要做好记录的工作，即要如实地进行审计，准确无误地判断被审计企业的各类信息，并做好底稿记录和存储的工作；其次要保证各类事项具有针对性，尤其是资产减值这一项作为重点，要有理论书写同样也要出具表格分析，保证使用者能够一目了然；最后要提升整个升级报告的可理解性，保证内容与格式的紧密贴合，提升报告的利用价值。必要的情况下，注册会计师甚至可以创新并拓展审计报告的组合形式，用图片、文字、表格甚至更多元化的披露形式来展现多样化风格的信息内容，为使用者的可续决策提供依据^[5]。

（四）规范审计收费机制

审计收费管理在很大程度上影响了关键审计事项披露的质量。因此，要求相关单位要规范审计收费机制，一方面防止会计师事务所出现恶性竞争的情况，避免重复收费；另一方面通过收费明细也能科学监督注册会计师与被审计单位是否存在勾连的问题，提升信息披露的透明度，为规范整个审计市场的秩序提供保障。

六、结束语

在新审计报告准则下，对关键审计事项披露等相关内容进行研究，首先要了解新审计报告准则的出示内容，以及其对相关责任主体的影响。在此基础上，通过强化注册会计师与被审计单位之间的沟通和互动、加强对审计项目的质量管控、完善注册会计师的执业能力、规范审计收费机制等手段来不断稳定审计市场秩序，继而为新审计报告准则的有效应用营造有序的环境。

参考文献：

[1]罗留阳.新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议[J].经济研究导刊,2020(08):130-132.

[2]刘芯伊,赛金英.新审计报告准则下关键审计事项披露研究——基于国际“四大”事务所审计报告的分析[J].商业会计,2020(02):25-31.

[3]吕莉.论新审计报告准则对关键审计事项披露的影响[J].中外企业家,2019(22):50-51.

[4]梁日新,李英.新审计报告准则下关键审计事项披露的影响研究[J].商业会计,2019(09):30-33.

[5]余芹.新审计报告准则视角下的关键事项披露问题研究[J].当代会计,2018(02):61-62.