宋森 浙江长征职业技术学院

摘要：近年来，民营企业发展迅速，它提供了众多就业岗位，也增加了税收收入，提高了国民生产总值，对市场经济的发展至关重要。但它由于自身组织结构、人员配备等方面的局限性导致其存在着内部会计控制制度虚设、不当或者不够完善等一系列问题，存在存活期短、发展困难等问题，阻碍了民营企业的健康、可持续发展。本文主要运用案例分析法、文献研究法等研究方法，通过分析双狮民营企业的设立情况、组织结构、货币资金、成本费用、采购与销售情况、收付款系统等方面，找出其存在的问题，提出对策，并以点推面，给予有类似问题的企业一个较全面的解决方案，建立一个较全面的内部会计控制系统，促进民营企业的发展，以此提高国民经济发展水平。

关键词：内部会计控制；民营企业；对策；问题

近年来，随着经济的高速发展、社会的快速进步，许多民营企业如雨后春笋般发展起来，它在提供众多就业岗位，增加财政收入方面发挥了巨大的作用.作为国民经济发展的主力军，它的良性成长至关重要，这不仅是对企业本身的发展很重要，也是国民经济平稳运行的重要保障。但是事实上，许多民营企业存在生存能力弱，存活期短，后期发展畸形或者管理者舞弊造价等一系列问题，例如近年来的电子巨头东芝迅速衰败、獐子岛被爆巨额的存货损失及减值、绿大地的虚增资产和收入等事件，这些民营企业的失败都与其内部会计控制制度不够完善或者内控手段失效有关。另外，由于企业的发展规模的增大，企业所有者不再能直接操控细节，多是采用分级管理，授权给下级的手段治理，在这个过程中，很容易造成责任不清，账实不符，资产流失严重等问题，企业祸起萧墙，发展困难。

一、内部会计控制的目标

建立健全内部控制是被审计单位的会计责任。相关内部控制一般应当实现以下目标：

（1）保证业务活动按照适当的授权进行。

（2）保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。

（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。

（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。

二、民营企业内部会计控制问题

（一）民营企业内部会计控制主要形式

1.以家族为主体发展的企业

以家族为单位的民营企业存在以下弊端：企业的所有权和经营权掌握在同一部分人手里。在发展初期，它有助于节约人员管理成本，减少企业内耗，加速资本原始积累，使企业迅速发展壮大。在实体经济为主的模式下许多弊端没有暴露，但随着公司规模的扩大以及人员的增长，企业发展成一定规模，慢慢形成一种内部关系网，其弊端表现得越来越明显。例如在每一个业务环节上太过专制，觉得内部会计控制没有必要，从而大多出现一种情况，老板即是工人，自己报销，自己对账，内控制度荡然无存，企业格局无法扩大，发展受阻。并且许多民营企业，特别是小型微利，规模不大的企业，一个是资金周转困难，借款贷款较难，另一个是在发展过程中，容易与发展期望脱轨，从而被淘汰，镇府要求拆迁，则相应增加各种拆迁改建等成本费用，或者直接要求被取缔，那么此类民营企业寿命则走到尽头。

2.合伙制企业

合伙制企业在发展最初较容易地集齐资金，但发展到中后期容易出现的问题则是管理内部的拉帮结派，毕竟各个股东间没有特殊关系，利益成为最大的纽带，严重的情况是各成员间不仅没有正常的交流机制，甚至人为地阻碍信息的沟通与交流，各部门之间责任的推诿等都造成了严重的沟通障碍，最终形成企业内耗，影响其良性发展，稍有不慎则导致财务危机，危及企业生存。

3.转型企业

任何一个企业在每一天都会面临各种风险，其中转型企业尤其。在转型过程中会出现很多问题，例如资金链断裂使得企业无法进行日常经营周转，企业遭受灭顶之灾，又或者旧的内部会计控制模式无法适应转型后的企业等等。

（二）民营企业内部会计控制存在问题

1.公司控制环境完全不利于内部会计控制制度的贯彻：其中出资最多的一位股东任董事长，另外三位股东股东兼总经理和副经理,在最初确实是有利于树立领导威信，减少内耗，然而几位高层管理人员学历均为初中水平，随着企业规模的发展壮大，市场经济的发展，原来的管理方式手段由于知识水平的限制已经不够，这显然不利于长远发展，另外董事会更是只存在于章程，流于形式，事实上并不存在这一机构。并且几位股东在内部形成了小团体，许多决策不为公司整体利益考虑而只考虑小团体的利益，处理业务也不在乎公司规章制度，本来就不健全的公司章程更是形同虚设。另外财务部的两个人都是股东亲戚，并且属于不同的小团体，也没有会计从业资格证，其实难以胜任，所以职员多有想法，形成一种不团结的局面。在这样的控制文化环境下，内部会计控制制度实施困难。

2.缺乏合理科学的风险防范体系：市场竞争日益增大，诱惑也多，对于一些业务，光凭股东的直觉和经验判断难以做到客观理性，从而防范风险，如若永远是在问题发生后才去解决，那对企业来说损失很大。没有制定合理的资金管理体系，那么在资金周转出现问题的时候，大多会采取银行贷款、朋友借款或者立马收回应收账款等手段，这其实包含着很大的风险，几位股东却没有意识到，因此，建立科学的风险防范体系十分重要。

3.内部会计控制制度缺失，高层报销不受约束：例如差旅费的报销，高级管理员为500元，一般员工为300元，但实际上，经理们的出差报销并不受限制，高出标准很多却也能在财务部门报销。而另一家内控制度较为健全的公司“久立特材”在出差报销方面则做的很好，之前也是手工的，然后拿到财务部报销，而现在无论是普通职员还是经理层都通过“惠易联”这一APP报销，走网上流程，超出规定无法报销，因此规范很多。内控上的差别也直接或间接地导致企业管理上的不同，继而影响企业绩效等，对一个企业的成败影响重大，这也是久立逐步发展壮大，成为当地人口中规范操作的企业的原因之一。

4.信息沟通障碍导致内部控制效率低下：《企业内部控制基本规范》中规定；“企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进內部控制有效运行。”然而双狮公司内部拉帮结派，有效的信息沟通机制也会被人为地阻隔，财务部与销售部、生产部与财务部之间责任的推诿造成了严重的信息沟通障碍。例如在清查应收账款过程中发现某一客户的15万账款已超过三个月没有收回，财务部与销售部进行核对时也予以确认，最终细查却发现副经理直接与客户对接，要求款项打到他的个人账户上，才有了这15万款项“不翼而飞”的乌龙出现。

（三）民营企业内部会计控制负面影响

1.采购回扣情况屡禁不止：采购人员属于副经理派别的亲信，所以采购价格及付款方式时间都有他们暗定，并且已经是司空见惯的情况，财务部门的职员不能加以干涉 ，由于采购人员拿了回扣，采购价格都比合理的价格高出一些，然而这种情况却长期得不到纠正。

2.成本费用居高不下：原材料的浪费，生产效率较低，销售部门所报销售成本偏高，主要是广告等销售投入与得到的效果不成正比，还有管理费用较高，这些综合起来使得成本费用居高不下，让原本就陷入危机的公司更加艰难。

3.产品质量问题频出：由于生产部门管理较为懈怠，存货管理也不规范，导致产品质量问题频出，出了问题客户不买账就得补救，不仅增加了成本费用而且还影响公司声誉，老顾客生意上的往来无法及时断可一些新的客户资源却是白白流失掉了。

4.应收账款回款期较长：由于产品质量问题，客户不愿及时付款，另外还有一些其他因素导致销售款最终无法收回，这使得双狮公司的日常经营周转出现了问题。

5.会计人才流失：由于双狮公司内部分帮结派、徇私舞弊，管理松散使其缺乏公平和公正的管理环境，使得那些管理水平高业务能力较强的人无法进入公司，反而一些凭借裙带关系的人能轻易的进入公司，人才流失成为一个恶性循环。

三、民营企业内部会计控制对策

建立一套行之有效的内部会计控制制度是当务之急。

（一）转变控制文化环境

首先转变几位股东的管理思想，思想是一切行动的先决条件。股东的想法改变了，也就是从根本上，由上而下加强了企业对内部会计控制的重视，树立科学的内部会计控制管理理念，由股东带头，中间的管理者和基础职员也能意识到内部控制的重要性，认真学习贯彻内控制度，并且减少拉帮结派的行为，使得民营企业有一个良好的管理环境。

（二）建立会计回避制度

例如职权的分离。我国大多数民营企业，尤其是高管人员，往往掌控着各种权利，这

种各种职权集一身的情况严重的阻碍了内部会计控制制度的执行。因此，对于会计人员的工作岗位，需要设置一些相互牵制的制度。比如，业务经办人和授权批准人不能是同一个人，出纳和会计不能是同一个人，授权批准人员和监督检查人员不能是同一个人等等。另外要特别注意防止股东的“亲属”、“关系户”等进入公司的财务部门，另外单位管理层也要存有任用贤能的意识，能够真正招聘到综合素质高的员工。

（三）加强会计人员培训

企业有两种途径提高财务人员专业素质，一是通过专业培训提高相关岗位人员的职业

道德水平和专业技术水平，二是直接招聘水平相当的财务人员，使得公司有一个健康发展的人事基础。所以对于双狮公司财务部的“关系户”可以采取培训的措施，提高专业素质，若还是无法胜任，可以引进更好的人才担任。

（四）建立和实施完善的内部会计控制制度

公司应根据自己的发展战略建立行之有效的内部会计控制制度。具体是针对凭证，

账簿，货币资金，收付款和信息系统等设定控制重点和控制流程。并在实施后对内部会计控制制度进行评价，不够全面的方面加以改善，做到与时俱进。

四、资本视角下民营企业内部会计构建

（一）货币资金的关键控制点

货币资金主要指库存现金和银行存款，由于流动性强，将它作为最重要的控制环节。流程是先取得原始凭证，例如支票存根、采购发票、收款收据等，由经办人签字确认，确保业务的真实金额的准确性，然后由财务人员审核现金业务的真实合法性和原始凭证是否符合规定，若符合，则制作记账凭证并进行有效的稽核，出纳再登现金和银行日记账，现金当日盘点，有误立即查明原因，妥善处理，而双狮公司的会计多在月末做账，日记账也在月末完成，极易出错且难以发现问题所在环节。

表1 货币资金的内部会计控制目标及控制关键点

（二）采购与付款控制点

原材料、办公用品的采购是公司日常经营活动经常发生的业务，付款业务则与之对应。采购涉及多个经济环节，包括签合同、发订单、验收付款、记账登账等，极有可能在采购过程中发生拿回扣、采购价格造价等行为，双狮公司就是如此，所以这也是内部会计控制的重点领域。采购要做到量适中、价合理，时间上也要控制，避免物资的积压或者无法及时到位，质量也要保证。另外真实记录付款时间和付款金额，在保质保量的前提下，尽量降低采购成本。

表2 采购与付款的内部会计控制目标及控制关键点

（三）销售与收款控制点

销售和收款过程中很容易出现销售渠道受阻、货款无法及时收回、货款被挪用等问题，然而商品的销售和资金的回笼是公司生存和发展的重要环节。公司必须对客户、销售价格、付款期限进行授权审批，一些赊销政策要防止坏账风险，这需要对客户的信用进行评价，按评价等级确定赊销比例，另外对销售的会计账务及时准确地处理，保证销售款到达公司账户而不是经理等个人账户。

表3 销售与收款的内部会计控制目标及控制关键点

（四）成本费用控制点

公司获利水平的高低受成本费用高低的直接影响，所以控制成本费用的支出直接反映到公司发展能力。在保证成本费用核算准确的基础上降低不必要的费用开支，做到节、省、优。

表4 成本费用的内部会计控制目标及控制关键点

参考文献

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