李莉 山东泰山粮食储备集团有限公司

摘要：在企业的经营过程中随着商品实物及其所有权的转移会发生资金的往来，形成资金流。相对于企业的资金流而言，企业的资金链是通过营销产生的，而企业的资金链是企业现金-资产-现金（增值）的一个循环，一般情况下，资金链实现良性循环才能带动企业规模扩大和经营能力的提升。近几年随着商业企业行业竞争的不断加剧，商业企业对资金链条内部控制越来越重视，希望通过内部控制提升自身资金链条的循环效率，实现更多的经济利润指标。为此，本次研究的过程中基于资金链条环节对商业企业资金流内部控制实施的必要性进行了详细的陈述，针对存在的问题进行了逐一的探讨，并提出了优化资金链内部控制的建议，通过此次研究以期为企业资金链内部控制水平的提升奠定坚实的基础。

关键词：商业企业；资金流；内部控制；资金链环节

    商业企业与一般的生产企业不同，其主要以商品的购、销、运、存为只要经营范围。一般情况下，商业企业在经营的过程中不涉及产品的加工，如果部分商业企业对商品进行了加工，那么也是在购买商的需求下，对其进行简单的加工分类，加工的程度也局限于浅度层次。从商业企业经营的特征来看，其由于缺少生产环节，产生资金流的环节更多的局限于筹资、运营和回款等阶段^[1]。因此，在对商业企业资金流内部控制研究的过程中，应该结合商业企业运营特点，从全局的角度对商业企业资金链进行综合的分析和探讨。

一、资金链简述

资金链是企业经营发展的“血液”，主要是指维系企业正常运营所需要的基本循环资金链条^[2]。商业企业资金链条不仅与企业自身经营发展有直接的联系，同时资金链的管理水平也与企业实现经济利润指标有着紧密的关系。商业企业完整的资金链涵盖了资金的投入链、资金运营链和资金回笼链。资金的投入链主要是和企业的筹资能力有关，资金的运营链和企业的经营发展有关，资金的回笼链与企业的应收账款等内容相关。在本次研究的过程中，结合商业企业的基本情况，将从资金链的三个链条层面对资金流内部控制内容进行研究。

二、商业企业资金流内部控制的必要性

（一）提升资金利用效率，规避资金流风险

商业企业虽然大部分不涉及到生产环节，但是在运营的过程中资金流涉及的部门较多，控制的层次多。因此，很多财务风险内容是客观存在的，只能进行识别和规避，但是却不能从根本上避免。一旦资金链不能得到有效的内部控制，不仅会导致资金出现流失和浪费现象，甚至还会进一步加大资金链风险。所以，商业企业实施资金链内部控制能够保证资金的安全性、流动性、效益性，减少资金被挪用、盗用等现象方发生，提升资金变现能力，规避企业经济利润受损现象发生。

（二）促进商业企业实现可持续经营

    资金链的安全和完整对于商业企业的重要意义不言而喻，通过实施商业企业资金链的内部控制，能够保证资金链的顺畅，进一步提升企业处理债权和债务关能力，保证企业实现更多的利润，积累更多的财富，实现可持续经营发展。

三、商业企业资金链内部控制存在的问题

（一）资金投入链

    商业企业经营发展的过程中需要大量的资金流支撑，在实际经营的过程中，这些资金流一部分来源于商业企业自身经营发展，属于内部融资。而还有很大一部分来源于企业的外部筹资，外部融资在企业形成部分资金流，投入到商业企业的经营发展中，从当前商业企业资金投入链的现状来看，内部控制虽取得了一定的成效，但是部分问题也不可避免。

1.筹资方案缺乏合理性和效益型论证

商业企业筹资需要针对筹资的目的、筹资的用途、筹资的成本及筹资的效益等内容进行全面的论证，只有通过规范的筹资程序，才能进一步保证筹资方案的可行性。但是，现阶段一些商业企业由于自身的固定资产和质押物总额不高，在进行筹资的过程中往往处于弱势地位，加之管理者对筹资层面的内部控制认识不足，导致企业在进行筹资之前，整个筹资方案并没有按着一定的程序进行全面的审核，很多筹资方案支付利息高，最终出现筹资成本大于筹资收益的情况出现。而出现这种问题的原因主要是在进行资金投入链内部控制的过程中，没有实施归口管理，导致筹资管理强度处于较低的水平。

2.缺乏完善内部控制筹资体系

从目前商业企业的筹资途径来看，主要是以外部筹资为主，而外部筹资的途径中又以银行借贷、股权筹资较为常见，其中银行借贷是外部筹资中最主要的内容^[3]。因此，在筹资阶段内部控制体系构建的过程中需要与筹资项目评估制度进行有效的融合，从而在商业企业内部构建完善的资金投入链内部控制机制，规避筹资风险，促进企业获利。但是，从现阶段商业企业现状来看，很多企业在筹资过程中并没有完善的内部控制筹资监督体系，不仅不能对筹资的过程进行全面的监督，同时也不能对筹资后的项目进行有效的评估，导致不能及时的发现筹资过程中存在漏洞和缺陷，影响了其经营和发展。

（二）资金运营链

   资金运营链是商业企业经营发展基础，也是决定资金流总额多少的关键环节，虽然商业企业对资金运营链内部控制十分重视，但是也存在一定的问题。    

1.运营资金风险评估能力不足

    随着商业企业的不断发展，运营资金风险贯穿于经济业务始终，所以，在运营资金内部控制的过程中，强化运营资金风险评估，提升企业风险应对能力对于商业企业而言刻不容缓。但是，从商业企业的运营资金风险评估现状来看，与要求还存在一定的距离。第一，缺乏风险评估机制。商业企业虽然对运营资金内部控制十分重视，但是，在实务操作的过程中，部分商业企业并没有建立风险评估机制。在资金转账的过程中，一般情况下只要部门总监签字就可以转账，逐层审批的制度并没有落到实处，这种情况下增加了资金舞弊风险。第二，风险识别能力不足。运营资金链内部控制要从关键节点出发，根据资金流的变动逐一的进行风险识别。在支付资金的过程中，就需要根据合同内容、发票取得和收货等信息进行资金支付审批，但是，从当前的形式来看，部分商业企业存在合同审批不及时，垫付增值税金等情况，这样一来，不仅会加大商业企业经营风险，还会导致部分资金被占用，引起资金流的紧绷^[4]。

2.运营资金日常监督流于形式

    从运营资金日常监督内容来看，商业企业现状也令人担忧。首先，内部审计独立性不强，不能将资金监督职能发挥出来。现阶段部分商业企业内部审计和财务部门处于合并办公状态，日常工作中按着领导的指示对运营资金的情况进行审计，即使发现了内部审计问题，但是，由于控制存在缺陷，也不能对内部审计结果进行全面的利用，更没有对后续的整改情况进行跟进，导致内部审计独立性不强，职能无法发挥；其次，从当前运营资金日常监督来看，没有形成单独的运营资金日常监督制度体系，部分运营资金监督制度混淆在财务制度中，部分与内部控制制度混在一起。所以，在日常的运营资金监督过程中，根本不能通过制度的规定对日常工作进行约束和规范，一些内部控制制度流于形式，纸上谈兵，运营资金风险依然存在。

（三）资金回笼链

    疫情发生之后，商业企业行业竞争逐渐加剧，商业企业为了提升销售总额，施行了较为宽松的销售政策，这种情况下，就导致了应收账款总额的不断攀升。应收账款内部控制直接关系到资金回笼效果，在这个阶段，如果资金回笼链内部控制水平较低，不仅会导致企业出现坏账等问题，甚至还会影响企业战略的实施。

1.合同管理能力不足，赊销审批制度不完善

第一，资信管理水平低，还款环节薄弱。当前，部分商业企业并没有针对应收账款建立完善的组织结构，并且很多工作都是财务人员兼职完成的，而市场部门人员主要负责对客户进行资信实地考察。但是，在这个过程中，客户的资信是由市场部人员依靠经验判定的，主观性太强，由于专业性不足难以发现客户资信缺陷。同时销售人员搜集到的客户信息不全面，难以为客户信用评级提供全面基础数据。与此同时，商业企业市场部主管对于客户赊销额度审批过程中，由于对于客户报表真实性、管理层诚信度、经营周期却不够了解，导致应收账款相关资信分析不够深入和准确。

第二，合同管理水平低。合同管理是有效规避应收账款风险的重要举措。但是，从当前商业企业的合同管理内容来看，由于市场部人员和财务人员交流和沟通效率低，导致市场部人员对赊销客户的应收账款总额和规模不够了解，这种情况下，市场部人员一旦签订赊销合同，会加大应收账款总额。同时，当前一些商业企业在合同签订的过程中，法务人员和财务人员均没有进行协同审核，这对于合同管理而言十分不利。

第三，赊销审批制度不完善。商业企业财务部门只负责应收账款相关核算，并不监督市场部的应收账款审批过程。而市场部负责人只是基于客户基础信息实施分析判断，且对于签订合同十分急迫，分析赊销资料在签订合同之后，甚至为了提高业绩对于赊销资料不闻不顾，对客户信用问题并不加以调查就签订合同，导致合同内部控制能力低。

2.缺乏有效的应收账款催缴机制

当前，商业企业的应收账款由财务人员进行核算，并且根据应收账款的具体情况编制账龄，按着企业应收账款的内容来看，市场部人员负责应收账款催缴工作，而当前一些商业企业并没有针对逾期的应收账款制定相应的处理机制^[5]。同时，由于很少会有客户针对欠款发送欠款明细和回款明细，所以一些商业企业应收账款确认时间存在延迟现象，这不仅影响企业应收账款的回款速度，还影响了应收账款的周转效率。不仅如此，从商业企业应收账款实际的催缴程序来看，基本上所有的客户没有太大区别，不仅缺少差异性，也没有针对应收账款赊销及回收设立相应的激励制度，企业回款环节十分薄弱。例如，当前很多商业企业应收账款催款的主要方式是电话和传真，不仅催缴方案合理性不足，并且催缴的方式相对较为单一，这种情况下，商业企业的应收账款逾期总额不断的攀升，导致自身资金链存在较大的财务风险。

四、基于资金链环节优化资金链内部控制的建议

    相对于商业企业而言，资金链是由多个内容的资金流构成的，所以，在研究商业企业资金链控制的过程中，应该注重从全局的角度，对资金链的内部控制进行优化和完善^[6]。

（一）资金投入链的建议

1.强化筹资阶段的内部控制，优化筹资方案合理性

     首先，商业企业要对资金投入链阶段的筹资活动内部控制有正确的认识，针对商业企业自身的销售情况，制定长、中、短期筹资方案，对筹资的方案进行有效的审核和评估，明确筹资资金的用途，对筹资的各个环节进行监督和检查，为筹资方案的科学性提供可能；其次，在筹资方案实施的过程中实施资金链的集中管理。针对筹资中产生的巨大资金链，企业在弥补经营需求的同时，还应该对这种资金流进行严格的把控，保证“好钢用在刀刃上”。

2.建立健全筹资内部控制体系

    第一，以商业企业现状为基本依据，强化筹资过程中的信息沟通和交流能力，减少由于决策层集中决策造成的错误；第二，筹资业务要适时的增加授权审批流程。商业企业可以针对筹资需求，结合筹资方案，对筹资方案进行授权审批，在执行的过程中通过内部控制制度，规避筹资中的徇私舞弊问题出现。

（二）资金运营链

1.构建良好的运营资金内控环境

    运营资金链是商业企业中的核心内容，所以在构建良好的运营资金内控环境过程中可以从如下几个方面入手：其一，明确运营资金内部控制目标。商业企业应该立足于自身运营特点，以运营资金内部控制“灵活、稳定”为基本原则，自上而下和自下而上构建运营资金内部控制两条线，在梳理和优化运营资金内部控制业务流程的基础上，提升运营资金内部控制效率；其二，对运营资金内部控制所起到的作用进行积极的宣传，进一步促进全员对运营资金内部控制的正确认识，在商业企业经营的过程中逐步的形成运营资金内部控制文化，这是构建运营资金内部控制环境的基础；其三，配合绩效考核制度，将运营资金内部控制与员工的个人利益捆绑。通过绩效考核指标，能够进一步的激发员工在运营资金内部控制过程中起到的积极作用。商业企业在实务操作的过程中可以针对各个部门涉及到的运营资金流进行细化分解，按着各个岗位所承担的岗位责任和资金控制责任，细化权责，结合定量和定性指标，将运营资金内部控制制度落到实处，也为稳定和长久的运营资金内部控制环境构建保驾护航。

2.强化风险评估和控制

    风险评估和控制一直是运营资金内部控制过程中的重点和难点。在运营资金内部控制过程中还需要结合资金链环节，对其进行风险评估和控制。首先，以商业企业财务报告预测和分析为基本信息依据，通过运用科学的风险分析方法，对当前商业企业运营资金的关键点和重点内容进行风险评估，根据风险评估的等级，制定相应的风险处置策略。其次，建立财务风险预警机制。商业企业应该重点的监督当前运营资金链的去向，针对资金链的基本情况，设置预警指标，一旦超过变动指标范围，及时预警。通过财务风险预警机制的建立，能够优化运营资金链结构，提升资金的调度和运营管控能力，进一步的提升资金链安全系数；最后，构建完善的风险评估机制。商业企业针对当前合作的客户，进行资信、运营情况、偿还能力调查，打破传统的内部控制过程中事后运营资金链控制的弊端，将资金链控制前置，从而规避财务风险的发生，减少不必要的损失。

3.发挥内部控制对运营资金的监管作用

    第一，提升内部监督力度，发挥内部审计作用。针对当前商业企业内部审计存在的弊端，商业企业应该将内部审计从财务部门中剥离出来，保证内部审计的独立性，在内部审计的过程中，将审计检查职能发挥出来。例如，按着月度、季度、年度周期对商业企业的运营资金进行全面的审查。在审查的过程中，在传统的账项审计上，为了进一步强化内部控制作用，可以加入责任审计、抽样审计、效益审计等方法，进一步提升内部控制对运营资金监督作用的同时，防止运营资金被挪用、占用等问题发生；第二，将日常的运营资金监督落实到实处。在运营资金内部控制的过程中，日常的监督作用不容小觑。运营资金内部控制日常监督不应该仅停留在制度和流程层面，还应该将日常监督的执行作为重点内容进行落实，同时，对日常监督的反馈结果进行及时的整改，实施一查到底的监督策略。通过内部控制手段，发现日常运营资金管理中的漏洞，重塑商业企业运营资金监督流程，提升内部控制真正的监督能力。

（三）资金回笼链

从商业企业资金链的内部控制来看，不仅要确保资金链的安全和资金链的利用率，还要保证资金链的有效回笼，从而实现资金链的良性循环。所以，资金回笼链进行内部控制的过程中，需要注重应收账款内部控制的具体层面，才能进一步的推进资金链回笼工作的顺利开展。为了进一步的促进资金流的有效回笼，商业企业应该完善赊销流程，强化事前控制能力，如图1所示：

图1 赊销流程图

在商业企业赊销的过程中，根据发货前的具体流程和规章制度，应该进行全面的审批，杜绝“口头约定”行为出现。根据规定签订相应的购销合同，同时，在层层审核的过程中，要重点审核客户的资信情况，经营情况、财务状况，保证赊销流程的规范性，提升事前控制能力。

1.强化合同内部控制，夯实资金回笼基础

一些商业企业会忽视合同管理工作，但是合同才有效控制资金回笼的关键环节，在强化合同内部控制的过程中，可以重点考量如下内容：首先，按着当前商业企业《合同管理办法》的相关规定，建立建全合同审批制度。从商业企业的合同管理内容来看，合同审批制度不是条款越多越好，而是越有针对性越好。例如，企业要针对涉及到的经济业务内容，编制规范化的合同样本，在编制样本过程中尤其是要对发货、付款等关键条款进行反复斟酌，不要出现模棱两可的条款，通过合同最大限度明确双方权责和义务。其次，在合同内部控制过程中不能忽视合同专用章和公章的使用问题。避免由一个人保管合同专用章和公章的现象出现，对于合同专用章和公章的使用要做好详细的记录和留底，针对用途要进行严密监控，层层把关，防止徇私舞弊风险发生；最后，进一步优化合同履行检查监督机制。商业企业应该针对合同的履行情况进行实时的追踪。一旦发现合同出现了未履约的情况，要及时和客户沟通，必要的情况下可以通过法律手段维护自身的合法权益。

2.优化催缴机制，规避资金回笼阻碍

商业企业在优化应收账款催缴机制的过程中，需要做到如下几点：第一，定期分析并追踪应收账款回款情况，对于尚未回款合同要及时向客户递送催款函，结合客户经营状况制定收款计划，发现回收不力问题应及时采取措施，在催收方面可以按照处罚逐步升级的方式来加强回款。同时，也可以考虑聘用第三方公司实施应收账款回收；第二，构建多元化的催款模式。例如，逾期10天的应收账款客户可以进行电话机传真联系和催缴，超过30天的要通过电话、传真或邮件的形式，明确对方的还款意愿，超过60天的应该严肃的对应收账款的内容进行沟通，超过90天的要准确的掌握逾期的原因，并且加大催缴力度；超过120天以上的不仅要重点对这些应收账款客户进行催缴，在需要的情况下还应该上门对应收账款进行催缴。

3.提升资信管理水平

为了更好的促进商业企业资金流的迅速回笼，还需要在资信管理层面实施全面的内部控制，提升资信管理水平。首先，构建单独的信用管理部门。商业企业根据应收账款内部控制需求，应该单独设立信用管理部门，专门负责相应的应收账款的回款等工作，通过组织结构上的完善，为商业企业的资信管理提供基础支撑；其次，对客户的资信进行等级评定。按着收集的客户资信信息，利用“5C”信用评估法，将客户信用等级分为四类。例如：A类，应收账款不超过90天；B类应收账款不超过45天；C类应收账款不超过20天；D类客户不设授信额度。由于客户的经营实时变化，所以在对这些客户进行资信管理过程中，还需要对其进行实时追踪，按着规定对资信和授信额度进行调整；再次，对客户资料整理，通过多种调查方式对客户的基本情况进行汇总，建立客户资信管理档案，积极的与客户进行沟通，准确的评估客户的支付能力。在应收账款内部控制的过程中，企业还需要针对信息化发展的需求，构建信息共享平台，对信息施行多元化的管理，强化信息的沟通和交流，构建有效的信息传递制度，强化应收账款上下级沟通的同时，提升企业与客户的沟通能力，以便更好的开展相关的应收账款内部控制工作。

     商业企业无论采取何种措施，都应该明确资金链内部控制目标，以资金链内部控制基本原则为基础，注重资金链构建的具体内容，从全局的角度对内部控制体系进行科学的布局，强化资金链内部控制制度的有效落地。在构建资金链内部控制环境的同时，从风险的角度、合同的角度等多个层面对资金链内部控制进行优化，规避由于内部控制不当造成的资金链风险，从而为企业提质增效提供助力。

参考文献

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